- •Південноукраїнський національний педагогічний університет ім. К. Д. Ушинського
- •Тема 1. Основи управлінського обліку
- •1.1. Історія розвитку управлінського обліку
- •1.2. Сутність, завдання та функції управлінського обліку
- •1.3. Об’єкти, методи та принципи управлінського обліку
- •Реалізація елементів методу бухгалтерського обліку в підсистемах фінансового та управлінського обліку
- •1.4. Користувачі бухгалтерської інформації
- •1.5. Порівняльна характеристика різних видів бухгалтерського обліку
- •Порівняння фінансового, управлінського та податкового обліку
- •Тема 2. Організація управлінського обліку на підприємстві
- •2.1. Причини необхідності впровадження управлінського обліку
- •2.2. Заходи щодо формування організаційно-методологічної моделі
- •2.3. Перехід до фінансової структури підприємства
- •2.4. Формування механізму взаємодії управлінського та фінансового обліків
- •2.5. Роль та функції бухгалтера-аналітика в управлінському процесі
- •Тема 3. Склад витрат виробництва, їх групування та класифікація
- •3.1. Економічний зміст витрат на виробництво та завдання їхнього обліку
- •3.2. Поглиблена класифікація витрат в управлінському обліку
- •1) Оцінки запасів та визначення фінансових результатів:
- •2) Прийняття рішень і планування:
- •3) Контроль за виконанням:
- •3.3. Поведінка витрат
- •3.4. Функція витрат
- •Тема 4. Система калькулювання собівартості
- •4.1. Собівартість продукції: її складові та види
- •4.2. Роль калькуляції собівартості продукції в управлінні виробництвом
- •4.3. Принципи калькуляції, її об'єкт і методи
- •1. Науково обґрунтована класифікація витрат на виробництво.
- •4.4. Способи калькуляції
- •4.5. Організація системи калькулювання собівартості
- •Тема 5. Методи обліку витрат і калькулювання фактичної собівартості продукції
- •5.1. Позамовний метод обліку витрат
- •5.2. Попередільний метод обліку витрат
- •5.2.1. Метод фіфо
- •5.2.2. Метод середньої зваженої собівартості
- •5.3. Нормативний метод обліку витрат
- •Фактичні витрати
- •5.4. Система «стандарт-кост» як зарубіжний аналог нормативного методу
- •5.5. Облік і калькулювання собівартості продукції за неповними витратами («директ-костинг»)
- •5.6. Калькулювання за основними видами діяльності
- •Тема 7. Калькулювання собівартості продукції
- •7.1. Аналіз взаємозв'язку «витрати - обсяг – прибуток»
- •7.1.1. Аналіз беззбитковості
- •7.1.2. Аналіз прибутковості продажу
- •7.1.3. Аналіз чутливості прибутку
- •7.1.4. Аналіз взаємозв’язку «витрати - обсяг – прибуток» за умов асортименту
- •7.2. Аналіз витрат і вигод
- •7.2.1. Рішення про спеціальне замовлення
- •7.2.2. Рішення про розширення або скорочення сегмента
- •7.2.3. Рішення «виробляти чи купувати»
- •7.2.4. Рішення «продавати чи обробляти далі»
- •7.2.5. Оптимальне використання обмежених ресурсів
- •7.3. Формування ціни та рентабельності продукції
- •7.4. «Директ-костинг» і цінова політика підприємства
- •Тема 8. Бюджетне планування і контроль
- •8.1. Фінансове планування та бюджетування
- •8.2. Методи складання бюджетів
- •8.3. Підходи до організації бюджетування
- •8.4. Управління бюджетуванням
- •8.5. Складання та взаємоузгодження бюджетів
- •8.6. Контроль виконання бюджетів
7.2.3. Рішення «виробляти чи купувати»
Рішення «виробляти чи купувати» (Make or Buy Decision) – рішення, пов'язане з розглядом наявної альтернативи: виробляти самостійно окремі компоненти продукції (комплектуючі вироби, деталі) чи купувати їх у зовнішніх постачальників.
Аналіз для прийняття такого рішення передбачає:
- визначення релевантної виробничої собівартості компонента;
- диференціальний аналіз витрат;
- врахування якісних чинників.
Приклад 7.9.
Для виробництва продукції необхідні електромотори, які підприємство виготовляє власними силами. Виробнича собівартість одного електромотора дорівнює 205 грн. Проте зовнішній постачальник пропонує підприємству такі електромотори за ціною 150 грн. за од. Для прийняття рішення потрібно визначити релевантну виробничу собівартість.
Припустімо, у разі припинення виробництва електромоторів підприємство залишає робітників для виконання інших замовлень (див. табл. 7.4).
Таблиця 7.4
Аналіз собівартості продукції
Стаття |
Виробнича собівартість, тис. грн |
Релевантна собівартість, тис. грн |
Прямі матеріали |
60 |
60 |
Пряма зарплата |
40 |
- |
Непряма зарплата (змінні витрати) |
10 |
10 |
Інші змінні загальновиробничі витрати |
40 |
40 |
Змінні витрати на збут |
10 |
10 |
Постійні загальновиробничі витрати |
30 |
- |
Постійні витрати на збут |
15 |
- |
Усього |
205 |
120 |
Отже, релевантна виробнича собівартість менша, ніж витрати на придбання електромоторів. Тому доцільно продовжувати їхнє виробництво.
Утім, остаточне рішення потрібно приймати з огляду на кількісні показники, а також якісні чинники, зокрема: надійність постачальника; контроль якості постачальника; стабільність ціни постачальника та ін.
Знаючи ці чинники, компанія може відмовитися від пропозиції постачальника навіть у разі наявності позитивних диференціальних витрат, якщо вона не матиме гарантії своєчасного отримання якісної продукції за стабільними цінами.
7.2.4. Рішення «продавати чи обробляти далі»
Рішення «продавати чи обробляти далі» (Sell or Process Further Decision) – рішення, пов'язане з можливістю реалізації продукції на певній стадії її виробництва або продовження обробки для одержання додаткового прибутку.
Додаткова обробка продукції (або доповнення спектра послуг) може забезпечити нові риси або функції продукції (або гнучкість чи якість послуг) й реалізацію її за вищою ціною.
Наприклад, підприємство може розглядати альтернативу: реалізувати врожай помідорів чи направити частину врожаю на переробку для виготовлення томатного соку.
Ще одним варіантом рішення «продавати чи обробляти далі» є рішення щодо дефектної продукції: продати її зі знижкою чи усунути дефекти й реалізувати цю продукцію за звичайною ціною.
Приклад 7.10.
Підприємство виготовляє модні майки з написом «Колос». Упродовж звітного періоду 200 виробів мали дефекти через нечіткий малюнок.
Підприємство має можливість продати ці майки за півціни (10 грн) у дисконтну мережу або повторно нанести малюнок і продати майки за звичайною ціною 20 грн за одиницю.
Прямі витрати (фарба, оплата праці) на доробку одиниці становлять 4 грн, а додаткові накладні витрати на обробку партії 200 од. дорівнюють 400 грн.
Виходячи з цього, здійснимо диференціальний аналіз очікуваних релевантних доходів і витрат, грн. (табл. 7.5)
Таблиця 7.5
Диференціальний аналіз очікуваних релевантних доходів і витрат, грн
Показник |
Додаткова обробка |
Продаж у дисконтну мережу |
Різниця |
Дохід від продажу |
4 000 |
2 000 |
2 000 |
Прямі витрати |
(800) |
— |
(800) |
Загальновиробничі витрати |
(400) |
|
(400) |
Усього |
(1 200) |
— |
(1 200) |
Маржинальний дохід |
2 800 |
2 000 |
800 |
Отже, усунення дефектів і продаж майок за звичайною ціною вигідніше, оскільки принесе додатковий прибуток у сумі 800 грн. У цьому разі потрібно враховувати можливі довгострокові наслідки продажу через дисконтну мережу щодо її впливу на продаж через звичайні канали збуту. Тому навіть якщо реалізація у дисконтну мережу дефектної продукції вигідна, варто розглянути всі можливі стратегічні наслідки такого рішення.