Тема 5. Методи обліку витрат і калькулювання фактичної собівартості продукції

5.1. Позамовний метод обліку витрат.

5.2. Попередільний метод обліку витрат.

5.2.1. Метод ФІФО.

5.2.2. Метод середньої зваженої собівартості.

5.3. Нормативний метод обліку витрат.

5.4. Система «стандарт-кост» як зарубіжний аналог нормативного методу.

5.5. Облік і калькулювання собівартості продукції за неповними витратами («директ – костинг»).

5.6. Калькулювання за основними видами діяльності.

5.1. Позамовний метод обліку витрат

Позамовний метод обліку витрат використовується в індивідуальному та дрібносерійному виробництвах, а саме в суднобудуванні, літакобудуванні, деяких галузях важкого машинобудування й металообробки, у ремонтних цехах тощо.

При позамовному методі обліку об’єктом обліку та калькулювання собівартості є окреме виробниче замовлення, що відкривається на один чи кілька однорідних виробів, які передбачається виробляти протягом місяця (на вироби серійного і масового виробництва), або на кожний виріб, виготовлений у порядку індивідуального (разового) замовлення.

Усі витрати на виробництво враховуються за окремими замовленнями з поділом на витрати за нормами й відхиленнями від них.

У бухгалтерії на кожне замовлення відкриваються карти аналітичного обліку за встановленою номенклатурою витрат, де зазначається найменування, тип і якість виробу, замовник, виконавець і строк виконання замовлення, планова собівартість.

Фактичні прямі витрати, відображені у картках, повинні повністю збігатися з даними первинних документів і відображатися на рахунку «Виробництво» до закінчення робіт за цим замовленням. Відхилення фактичних витрат від витрат за діючими нормами розкривається в аналітичних картах витрат на виробництво, пояснюються причини відхилень.

Облік загальновиробничих накладних витрат записують до окремої карти (відомості) за визначеною номенклатурою статей витрат.

Для розподілу загальновиробничих витрат між окремими замовленнями застосовується попередньо розрахована кількість загальновиробничих витрат. Між окремими замовленнями розрахована кількість загальновиробничих витрат розподіляється з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо).

Фактична собівартість кожного замовлення складається з суми прямих витрат та частки розподілених загальновиробничих витрат. Фактична собівартість одиниці виробів або робіт визначається після виконання замовлення шляхом ділення суми виробничих витрат на кількість виготовленої за цим замовленням продукції.

Незавершене виробництво визначається шляхом сумування фактичних витрат за кожним незакінченим замовленням.

Приклад 5.1.

При виробництві продукції А підприємство використовує позамовний метод обліку витрат на виробництво. Планове виробництво продукції А в I кварталі 2008 року складає 100 шт. одиниць.

Обліковою політикою встановлено, що незавершене виробництво на кінець звітного місяця оцінюється в розмірі планової вартості сировини і матеріалів та напівфабрикатів, необхідних для тієї кількості продукції, яка незавершена обробкою. Планова калькуляція наведена в таблиці 5.1.

Таблиця 5.1

Планова калькуляція виробництва 100 шт. продукції А

№ п/п	Найменування статей	Перший квартал
		Усього		За місяцями
		Кіль-кість	Сума, грн.	Січень (33 шт.)		Лютий (33 шт.)		Березень (34 шт.)
				Кількість	Сума, грн.	Кількість	Сума, грн.	Кількість	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Сировина і матеріали, кг	90	2124	29,7	700,92	29,7	700,92	30,6	722,16
2	Напівфабрикати купівельні, шт.	100	450	33	148,5	33	148,5	34	153
3	Заробітна плата виробничих робітників		1100		363		363		374
4	Відрахування на соціальні заходи		407		134,3		134,3		138,4
5	Загальновиробничі витрати		1400		462		462		476
6	Виробнича собівартість		5481		1808,72		1808,72		1863,56
7	Виробнича собівартість 1 шт.		54,81		54,81		54,81		54,81
8	У тому числі:
	Сировина і матеріали, кг.	0,9	21,24	0,9	21,24	0,9	21,24	0,9	21,24
	Напівфабрикати, шт.	1	4,5	1	4,5	1	4,5	1	4,5

У січні зі складу на виробництво 33 шт. продукції А відпущено:

- 30 кг сировини і матеріалів на суму 750 грн.;

- 35 шт. напівфабрикатів на суму 196 грн.

За виготовлення 33 шт. продукції А нараховано заробітну плату в сумі 340 грн, нарахування на соціальне та пенсійне страхування склало 125,8 грн.

Розподілені загальновиробничі витрати склали 420 грн.

Згідно з первинними документами (накладними, відомостями, актами приймання або відвантаження тощо) одержано на склад готової продукції 30 шт. продукції А, у необробленому вигляді залишилося 3 шт. продукції А (встановлено за актом інвентаризації станом на 31.01.2008 р.).

Скласти фактичну калькуляцію за січень 2008 року на виробництво 30 шт. продукції А, оцінити готову продукцію та незавершене виробництво на кінець місяця.

Фактична калькуляція виробництва 3 шт. продукції А з урахуванням планових норм витрат наведено в таблиці 5.2.

Таблиця 5.2

Калькуляція за січень 2008 року виготовлення 30 шт. продукції А

№ п/п	Найменування статей	За планом		За фактом		Відхилення (+) перевитрати (-) економія
		Кількість	Сума, грн.	Кількість	Сума, грн.	Кількість	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Сировина і матеріали, кг.	27 (0,9кг30 шт.)	637,2 (21,24 грн.30 шт.)	27,3 (30кг – (0,9 30шт.)	686,28 (750 - 21243 шт.)	+ 0,3	+ 49,08
2.	Напівфабрикати купівельні, шт.	30 (1шт. 30шт.)	135 (4,5 30 шт.)	32 (35шт. – 1шт. 3шт.)	182,5 (196 – 4,5 грн.3 шт.)	+ 2	+ 47,5
3	Заробітна плата виробничих робітників		330		340		+10
4.	Відрахування на соціальні заходи		122,1		125,8		+ 3,7
5.	Розподілені загальновиробничі витрати		420		420
6.	Виробнича собівартість		1644,3		1754,58		+110,28
7.	Виробнича собівартість 1 шт.		54,58		58,486		3,906

Відповідно до прийнятої оцінки незавершеного виробництва його сума на 31 січня 2008 року складе планову вартість сировини і матеріалів та напівфабрикатів, необхідних для виготовлення 3 шт. продукції А, тобто

77,22 грн {(21,24грн. + 4,5грн.)3}.

Отже, витрати на виготовлення 30 шт. готової продукції А у січні 2002 року складуть 1754,58 грн.{(750 + 196 + 340 + 125,8 + 420) – 77,22}.

На рахунках бухгалтерського обліку операції, пов’язані з виготовленням продукції, у січні будуть відображатись так:

Таблиця 5.3

Рахунок № 23 «Виробництво»

Дебет		Кредит
Операції за місяць	Сума, грн.	Операції за місяць	Сума, грн.
Сальдо на початок місяця	0
Сировина і матеріали	750	Готова продукція	1754,58
Напівфабрикати купівельні	196
Пряма заробітна плата	340
Відрахування на соціальні заходи	125,8
Розподілені загальновиробничі витрати	420
Оборот	1831,8	Оборот	1754,58
Сальдо на кінець місяця	77,22

Таблиця 5.4

Рахунок № 26 «Готова продукція»

Дебет		Кредит
Операції за місяць	Сума, грн.	Операції за місяць	Сума, грн.
Сальдо на початок місяця	0
Надійшла з виробництва готова продукція	1754,58
Оборот	1754,58	Оборот	0
Сальдо на кінець місяця	1754,58