5.2.1. Метод фіфо

При використанні методу ФІФО для оцінювання готової продукції та незавершеного виробництва є припущення, що незавершене виробництво на початок періоду – це перша група одиниць продукції, що буде оброблена та закінчена протягом поточного місяця.

Складається виробничий звіт, в якому визначається кількість зразків готової продукції, виготовлення яких було розпочато й завершено протягом звітного місяця, що розраховується за формулою 4.1.

А = В – С, (4.1)

де А – кількість зразків готової продукції, виробництво яких було розпочато і завершено протягом поточного звітного періоду;

В – загальна кількість зразків продукції, виробництво яких було завершено протягом поточного звітного періоду;

С – кількість зразків продукції, які знаходились у незавершеному виробництві на початок поточного звітного періоду.

Еквівалент кількості зразків готової продукції в таких випадках визначається за формулою 4.2.

ЕКЗГП = А¹ Ф¹ + В¹ + С¹ Ф²_, (4.2)

де ЕКЗГП – еквівалентна кількість зразків готової продукції;

А¹ – кількість зразків продукції у виробництві на початок звітного періоду;

Ф¹ – фракція, яка була завершена в поточному звітному періоді;

В¹ – кількість зразків продукції, виробництво яких було розпочато та закінчено протягом звітного періоду;

С¹ – кількість зразків продукції у виробництві на кінець звітного періоду;

Ф² – ступінь завершеності зразків продукції, що знаходяться у виробництві.

Еквівалент кількості зразків готової продукції відображає понесені фактичні витрати на виробництво продукції з різними ступенями завершеності за звітний період, умовно переведені у витрати, які необхідно здійснити для виготовлення певної кількості зразків готової продукції з повним ступенем завершеності.

Собівартість еквівалента зразка готової продукції розраховується відносно прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці й відрахувань на соціальні заходи та загальновиробничих витрат та визначається шляхом ділення фактичних виробничих витрат на еквівалент кількості зразків готової продукції.

Готова продукція на кінець періоду за переділом визначається як добуток кількості зразків такої продукції та собівартості еквівалента зразка готової продукції.

Незавершене виробництво на кінець періоду за переділом визначається як добуток еквівалента кількості зразків готової продукції в незавершеному виробництві та собівартості еквівалента зразка готової продукції.

Приклад 5.2. Виробництво на підприємстві складається з одного переділу. Залишок незавершеного виробництва на початок серпня становив 12000 грн (матеріали 7500 грн, витрати на оплату праці й відрахування на соціальні заходи – 3000 грн, загальновиробничі витрати 1500 грн) та в ньому залишалось 200 одиниць продукції зі ступенем завершеності щодо прямих матеріальних витрат – 100%, прямих витрат на оплату праці й відрахувань на соціальні заходи та загальновиробничих витрат – 60%. Протягом серпня було розпочато виробництво 1100 одиниць продукції. Витрати за місяць становили 80000 грн, у тому числі прямі матеріальні витрати – 38000 грн, прямі витрати на оплату праці й відрахування на соціальні заходи – 27000 грн, загальновиробничі витрати – 15000 грн.

У незавершеному виробництві на кінець серпня залишалось 100 одиниць продукції.

Розрахунок собівартості еквівалента зразка готової продукції за серпень 2008 року наведено в таблиці 5.5.

Таблиця 5.5

Собівартість еквівалента зразка готової продукції за серпень 2008 р. (грн)

№ п/п	Показник	Рядок	Кількість, од.	Еквівалент кількості зразків готової продукції
				Прямі матеріальні витрати	Прямі витрати на оплату праці й відрахування на соціальні заходи	Загальновиробничі витрати	Усього
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Незавершене виробництво на початок серпня	01	200
2.	ступінь завершеності, %	02		100	60	60
3.	Продукція, виробництво якої розпочато в серпні	03	1100
4.	Продукція, виробництво якої було закінчено та передано з виробництва
	Еквівалент кількості зразків готової продукції із напівфабрикатів, що передані з незавершеного виробництва на початок серпня на завершення в серпні	04	200	0	80 (2000,4)	80 (2000,4)
	Еквівалент кількості зразків готової продукції, виробництво яких було розпочато та закінчено в серпні	05	1000	1000	1000	1000
5.	Еквівалент кількості зразків готової продукції із напівфабрикатів, що залишились у незавершеному виробництві на кінець серпня	06	100	100	50 (1000,5)	50 (1000,5)
6.	Усього (ряд.04+ряд.05+ряд.06)	07	1300	1100	1130	1130
7.	Виробничі витрати за серпень, грн	08		38000	27000	15000	80000
8.	Собівартість еквівалента зразка готової продукції (ряд.08:ряд.07)	09		34,5455	23,8938	13,2743	71,7136 (34,5455 +23,8938 +13,2743)

Оцінювання готової продукції, виробленої на протязі серпня та незавершеного виробництва на кінець місяця проводиться у виробничому звіті, що наведено в таблиці 5.6.

Таблиця 5.6

Виробничий звіт за серпень 2008 року (грн.)

№ п/п	Показник	Рядок	Прямі матеріальні витрати	Прямі витрати на оплату праці і відрахування на соціальні заходи	Загально- виробничі витрати	Всього
1	2	3	4	5	6	7
1.	Собівартість еквівалента зразка готової продукції	01	34,5455	23,8938	13,2743	71,7136 (34,5455 +23,8938 +13,2743)
2.	Еквівалент кількість зразків готової продукції із напівфабрикатів, що передані з незавершеного виробництва на початок серпня на завершення в серпні місяці	02	0	80 (2000,4)	80 (2000,4)	*
3.	Еквівалент кількість зразків готової продукції виробництво яких було розпочато і закінчено в серпні	03	1000	1000	1000	*
4.	Еквівалент кількість зразків готової продукції із напівфабрикатів, що залишились в незавершеному виробництві на кінець серпня	04	100	50 (1000,5)	50 (1000,5)
5.	Витрати які відносяться до готової продукції, що передана з виробництва в кінці серпня	05	7500	3000	1500	12000
	понесені для завершення зразків, які перебували в незавершеному виробництві на початок серпня (ряд.01ряд.02)	06	0	1911,504	1061,944	2973,448
	які відносяться до зразків, виробництво яких було розпочато і завершено в серпні (ряд.01ряд.03)	07	34545,5	23893,8	13274,3	71713,6
6.	Собівартість готової продукції (ряд.05+ряд.06+ряд07)	08	42045,5	28805,303	15836,243	86687,046
7.	Незавершене виробництво на кінець серпня (ряд.01ряд.04)	09	3454,55	1194,69	663,714	5312,954

На рахунку бухгалтерського обліку № 23 «Виробництво» операції, пов’язані з виготовленням продукції будуть відображатись так:

Таблиця 5.7

Рахунок №23 «Виробництво»

Дебет		Кредит
Операції за місяць	Сума , грн.	Операції за місяць	Сума , грн
Сальдо на початок місяця	12000
Матеріальні витрати	38000	Готова продукція	86687,046
Оплата праці й відрахування на соціальні заходи	27000
Загальновиробничі витрати	15000
Оборот	80000	Оборот	86687,046
Сальдо на кінець місяця	5312,954