3.3. Основные этапы аудита учетной политики

№

п/п

Элемент учетной

политики

Возможные варианты/

Необходимые процедуры

Нормативно-правовой

документ

1

2

3

4

1. Организационно-технический раздел

1

Организация

ведения учета

Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Должность бухгалтера в штате. На договорных началах со специализированной организацией. Руководитель

П. 2 ст. 6 Федерального закона от 22.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2

Форма организации учета

Централизованная

Децентрализованная

Смешанная

Ст. 6 Закона

№ 129-ФЗ

1

2

3

4

3

Организация бухгалтерской службы

Положение о бухгалтерской службе. Должностные инструкции. Положение о филиалах и других структурных подразделениях. Положение о внутренней отчетности. Организация системы внутреннего контроля

Ст. 6 Закона

№ 129-ФЗ

4

Технология обработки учетной информации

Ручной способ. Ручной способ с частичным применением средств автоматизации. Автоматизированный способ

П. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ

5

Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета)

Закон № 129-ФЗ

6

Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики

Да. Нет

П. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 9.12.1998 № 60н)

7

Утвержден ли организацией рабочий план счетов

Да. Нет. Разрабатывается на основе типового Плана счетов

П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98

1

2

3

4

8

Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы

Неуфицированные формы первичных документов не применяются. Неуфицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным приложением)

Ст. 9 Закона № 129-ФЗ

9

Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов

Утвержден в приложении к учетной политике. Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету

П.3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ

10

Определена ли технология обработки учетной информации

Утвержден график документооборота. Определены лица, ответственные за хранение документов

11

Утвержден ли график документооборота

Утверждены необходимые формы неуфицированных документов. Определены лица, ответственные за составление и хранение документов

Закон № 129-ФЗ

12

Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством

Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49)

1

2

3

4

13

Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами

Да. Нет

Ст. 232 ТК РФ, порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993№40)

14

Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс

Да. Нет

15

Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий

По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам НМА, ОС. По установлению сроков использования НМА, ОС. По определению целесообразности и непригодности объектов ОС. По списанию материалов

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (ут. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России 30.03.2001 № 26н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н)

1

2

3

4

16

Утвержден ли порядок расчета с подотчетными лицами

Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств. Установлены сроки представления авансовых отчетов Сформулированы правила оформления авансовых отчетов

Порядок ведения кассовых операций

17

Имеются ли у организации иностранные представительства

Да. Нет

18

Порядок ведения учета иностранных представительств

По правилам, установленным в стране нахождения иностранной компании, если последние не противоречат МСФО. По правилам, применяемым в РФ

МСФО 14 «Отчетность по сегментам», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

2. Методологический раздел

19

Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства

Исходя из цены, по которой по сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС

П. 32, 11 ПБУ 6/01

20

Определен ли способ начисления амортизации

Линейный. Уменьшаемого остатка. Списания по сумме чисел лет срока использования. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

П. 18 ПБУ 6/01

1

2

3

4

21

Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т. п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб.

Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу. Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию

П. 18 ПБУ 6/01

22

Определен ли порядок проведения переоценки ОС

Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России. Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным цена

П. 15 ПБУ 6/04

23

Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС

Включение затрат в себестоимость отчетного периода.

Накапливание затрат. предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва. Путем создания резерва расходов на ремонт ОС

24

Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам)

Исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объекта. Исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация получает доход. Исходя из количества продукции или иного натурального показателя или объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА. Устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации)

П. 17 ПБУ 14/2000

1

2

3

4

25

Определен ли способ начисления амортизации НМА

Линейный, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Уменьшаемого остатка

П. 15 ПБУ 14/2000

26

Определены ли способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА

Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

П. 18 ПБУ 14/2000

27

Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ

По фактической себестоимости их приобретения. По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16

28

Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов

По себестоимости каждой единицы. По средней себестоимости . По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). По себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО)

П. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01(утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н)

1

2

3

4

29

Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены

Пропорционально стоимости (учетным ценам списания в производство (проданных) материальных ценностей. Полностью в конце отчетного месяца. Полностью в течении отчетного квартала

Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н), п.131, 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ут. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)

30

Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад

Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по ст. «Транспортные расходы»

П. 6, 13 ПБУ 5/01

1

2

3

4

31

Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли

По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42. По стоимости приобретения (покупным ценам)

П. 13 ПБУ 5/01

32

Учет выпуска готовой продукции

По фактически производственной себестоимости. По нормативной (плановой) себестоимости с (использованием счета 40)

33

Определен ли способ распределения косвенных расходов

По величине заработной платы производственных рабочих. По величине прямых материальных затрат. По величине общих прямых затрат. По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)

34

Определен ли порядок списания расходов на продажу

Полностью в отчетном году их признания в учете. Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг)

П. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н)

35

Определен ли порядок оценки незавершенного производства

По фактической проиводственной себестоимости. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затарт. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

1

2

3

4

36

Определен ли порядок списания расходов будущих периодов

Равномерно в периоде, к которому относятся. Пропорционально объему выпущенной продукции. Иным способом, например, пропорционально выручке продаж

37

Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей

Принято решение создать резервы на оплату отпусков работникам. Выплату вознаграждений за выслугу лет. по итогам работы за год. На ремонт ОС. Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством. принято решение не создавать резервы.

38

Создание резерва по сомнительным долгам

Путем создания резерва по сомнительным долгам. Без создания резерва по сомнительным долгам

39

Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Путем создания резерва по сомнительным долгам. Без создания резерва по сомнительным долгам

40

Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную

Переводится. Не переводится до истечении срока действия договора

П. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. приказом МФ РФ от 02.08.2001 №60н)

1

2

3

4

41

Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств

В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течении срока погашения заемных обязательств

П. 19, 20 ПБУ 15/01

42

Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств

Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам. Доходы отражаются по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и финансовых вложений

П 25, 26, 32 ПБУ 15/01

43

Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца)

Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение. Признаются прочими операционными расходами

П 8,9,11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н)

44

Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. По средней первоначальной стоимости. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

П 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н) ПБУ 19/02

1

2

3

4

45

Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам

Линейный. Списание расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам)

П. 11 ПБУ 17/02

46

Способ учета затрат по обычным видам деятельности

С применением счетов 20-29.

С применением счетов 20-39

47

Определен ли порядок начисления дивидентов

За счет чистой прибыли организации. За счет средств фондов специального назначения. За счет резервного капитала

Ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» , ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (для ООО – Распределение прибыли)