7.1 Основные этапы аудита

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, подтвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, на сегодняшний момент самый сложный для понимания и применения бухгалтерский стандарт.

Рассмотрим, как правильно его применять и на что особо обратить внимание при аудите расчетов по налогу на прибыль.

Организация бухгалтерского учета на каждом предприятии должна позволять определять порядок расчета возникающих разниц в оценке доходов и расходов и отложенных налогов во исполнение требований данного бухгалтерского стандарта.

Согласно п.5 ПБУ 18/02 организация вправе формировать информацию о постоянных разницах на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Временные разницы в соответствии с положениями п. 13 ПБУ 18/02 отражаются обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли вычитаемые и налогооблагаемые разницы).

При определении положений по учету расчетов по налогу на прибыль, которые должны содержаться в приказе об учетной политике на текущий год (который проверяет аудитор), необходимо исходить из этих же принципов. В частности, для ведения аналитического учета постоянных, временных границ и отложенных налогов организация может самостоятельно выбрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике. Это могут быть регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникли временные и постоянные разницы. Аналогичные разъяснения были приведены в письме Минфина России от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/129.

Поэтому одна из основных задач главного бухгалтера – правильно организовать «аналитику» в бухгалтерском учете, так как грамотно построенный аналитический учет значительно облегчит труд, и труд аудитора. Чем понятнее (прозрачнее) будет учет, тем проще его проверить и утвердить. Запутанность расчетов приводит только к ошибкам при начислении налога на прибыль. Организация аналитического учета по счетам активов и обязательств в регистрах бухгалтерского учета – процесс трудоемкий. На практике организации разрабатывают собственный аналитический регистр учета временных и постоянных разниц отчетного периода. Отражение информации в отдельном регистре упрощает выявление, определение и учет как постоянных, так и временных разниц отчетного периода. Данный порядок отражения информации о возникающих разницах необходимо закрепить в приказе об учетной политике. Ниже приведен образец формы аналитического регистра, которая может быть использована для отражения информации о возникающих постоянных и временных разницах в учете организации.

Счет уче- та	Вид дохода (расхода)	Сумма в бухучете, руб.	Сумма в налоговом учете, руб.	Вычитаемая временная разница, руб.	Налогооблагаемая разница, руб.
20	Амортизация основных средств	400	1000	-	600
91	Убыток от реализации основного средства	100 000	-	100 000	-
Итого			1000	100 000	600
По итогам отчетного периода				ОНА	ОНО
				24 000 (100 000х24%)	144 (600х24%)

Данный регистр может быть составлен аудитором при проверке счетов по всем разницам, возникающим между бухгалтерским и налоговым учетом за отчетный (налоговый) период. Если разниц много, то для крупных групп расходов и доходов целесообразно установить отдельные аналитические регистры в электронных таблицах.

При отсутствии у аудируемого лица на момент проверки аналитического учета временных разниц аудит налога на прибыль (ОНО (обязательств)) проводится по альтернативному варианту. Составляется рабочий документ 10.