3.5 Система показателей финансовых результатов организации

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. В течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в коррес понденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, и т. п.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода - общую бухгалтерскую прибыль (убыток).Этот показатель не следует отождествлять с налогооблагаемой прибылью. IIрибыль в целях налогообложения определяется на основе налогового законодательства. Налогооблагаемая прибыль не показывается в бyxгалтepcкoй отчетности как несущественная для внешних пользователей информация, поскольку она не свидетельствует о результатах хозяйствования за отчетный период. Определение величины налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль отражается в специальном расчете - налоговой декларации, представляемой в налоговую инспекцию.

В отчете о прибылях и убытках рассчитывается прибыль (убыток) сформированная в результате обычных хозяйственных oпераций как разность между прибылью (убытком) до налогообложения (без учета влияния чрезвычайных событий) и текущим налогом на прибыль.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» текущий налог на прибыль (THП), подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, включает:

- условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/Д);

- постоянное налоговое обязательство (ПНО),

- отложенный налоговый актив (ОНА);

- отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Сумма текущего налога ва прибыль определяется расчетом:

± THП =± УР/Д + ПНO + ОНА - ОНО.

В свою очередь, условный pacxод (дoход) по налогу на прибыль связывает показатель текущего налогa на прибыль с бухгалтерской прибылью. Он определяется

УД/Р = БП х N, где

N- ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (в долях единицы).

БП – бухгалтерская прибыль.

На счетах бухгалтерского учета величина, рассчитанная таким образом, показывается на счете 68 «Расчеты налогам и сборам», суб­счет «Налог на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибы­ли и убытки» (если речь идет об условном расходе), и наоборот, с кредитом счета 99 - при отражении условного дохода.

Постоянные налоговые обязательства, (например, представительские расходы, превышающие лимит; передача имущества на безвозмездной основе; образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят), представляют собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете ПНО отражаются корреспонденцией: Дт сч.99, Кт сч. 68.

Величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств зависят от соответствующих разниц:

ОНА = ВВР x N, где

ВВР - вычитаемая временная разница, доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога в последующих отчетных периодах, причем приведут к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы начисленной амортизации основных средств, превышающие аналогичные суммы, учитываемые для целей налогообложения, и т.п.

По статье «Отложенные налоговые активы» показывается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по сч. 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со сч. 68.

ОНО = HBP x N, где

НВР - налогооблагаемая временная разница, доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль в последующих отчетных периодах и приведут к увеличению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы амортизации «недоначисленные» в бухгалтерском учете в сравнении с суммами, учитываемыми для целей налогообложения.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» показывается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) и иными аналогичными обязательными платежами (суммы штрафных санкций и пени, начисленные в бюджет и (или) внебюджетные фонды).

Акционерные общества в отчете о прибылях и убытках должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию), руководствуясь учредительными документами.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции;

• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Исключение составляет размещение обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества, пропорционально числу принадлежащих ему обыкновенных акций.

Чистая прибыль направляется на увеличение капитала организации, чистый убыток уменьшает капитал организации. Распределение чис­той прибыли, ее направляющие на увеличение капитала отражается на счетax раздела VII «Капитал». Поэтому по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. 3аключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сумма чистого убытка - в Дебет счета 84.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль за минусом дивидендов (Кт сч. 84).

Прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормальнo функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов.

Прибыль до налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной деятельности в обычных условиях функционирования организации.

Чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим результаты хозяйственной деятельности. Ее роль обусловлена тем, что она показывает возможности и границы направления капитала организации на цели расширенного воспроизводства и выплату доходов собственникам по результатам отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного периода характеризует приро­ст капитала, достигнутый в отчетном году в результате ведения хозя­йственной деятельности.

Справочно в отчете о прибылях и убытках предусмотрено приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков, определяющих состав внереализационных доходов и расходов и являющихся наиболее значимыми. Например:

• суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией в сумме присужденных судом или признанных должником;

• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация;

• курсовые разницы, возникшие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовый результат деятельности организации.