3 Анализ формы № 2 «отчет о прибылях и убытках»

3.1Анализ состава и структуры доходов и расходов организации

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества)).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр.010)

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр.020) – здесь отражаются затраты на производство продукции, товаров, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

-«Коммерческие расходы» (стр.030) – отражаются расходы связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций);

-«Управленческие расходы» (стр.040) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы, не связанные с производственным процессом.

В соответствии с Приказом МФ РФ от 18.09.2006г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные ав отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в рекомендуемой форме № 2 бухгалтерской отчетности в пяти строках:

-«Проценты к получению» (стр.060) – проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;

-«Проценты к уплате» (стр.070) – проценты за предоставленные организации кредиты и займы, по выпущенным ею облигациям и т.п.;

-«Доходы от участия в деятельности в других организациях» (стр.080) – поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

-«Прочие доходы» (стр.090) – другие доходы , не перечисленные выше;

-«Прочие расходы» (стр.100) – расходы за исключением процентов к уплате.

Более подробная информация о них представлена в Расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2.

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

-стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

-страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств и т.п.

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

-остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

-затраты, связанные с ликвидацией последствий и т.п.

Если такие доходы и расходы возникают в отчетном периоде, то бухгалтер должен раскрыть их в форме № 2 обособленно от других доходов и расходов.

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

• прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр.050) характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации и представляет собой разность между выручкой от продаж (без НДС, акцизов и др. обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

• прибыль (убыток) до налогообложения (стр.140) представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр.190) формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в форму Отчета о прибылях и убытках введен показатель валовой прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг (029), рассчитываемый как разность между выручкой (нетто) от продаж и переменными затратами, отражаемыми по стр.020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1. выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2. рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3. при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4. определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

-соотношение общей суммы доходов и расходов,

-соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

-соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный периоды, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток).