texst

оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Платники податку, які мають право на застосування нульової ставки податку на прибуток, на період з 1 квітня 2011 року до

1 січня 2016 року можуть вибрати квартальний податковий період. Заява про вибір квартального податкового періоду подається податковому органу разом з декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року. При цьому квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року.

Основні дефініції податку наведено в таблиці 1 додатка 8.

Приклад розрахунку податку на додану вартість.

Протягом звітного періоду на ТОВ “Світолюкс” відбулися наступні операції:

1)прийнято до оплати рахунок Житомирського РЕС за спожиту електроенергію в листопаді на загальну суму 1440 грн., ПН № 1;

2)прийнято до оплати рахунок ВАТ “Ватра” за отримані заготовки до світильника на загальну суму 7800 грн., ПН № 32;

3)виставлено рахунок МП “БОК” за відпущені їм світильники на загальну суму 3720 грн., ПН № 5;

4)із поточного рахунку перерахований аванс ВАТ “Світло” за мідний дріт на загальну суму 1320 грн., ПН № 40;

5)виставлено рахунок за реалізований токарний верстат ТОВ “Імпульс” на суму 8400 грн. (без ПДВ), ПН № 6;

6)прийнято до оплати рахунок Міськтелекому за телефонні переговори на суму 180 грн. (без ПДВ), Рахунок № 18.

Необхідно визначити суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету. Визначаємо суму податкового кредиту або податкового

зобов’язання за кожною господарською операцією:

1)ПК 1 440/6 = 240 грн.;

2)ПК 7 800/6 = 1300 грн.;

3)ПЗ 3 720/6 = 620 грн.;

4)ПК 1 320/6 = 220 грн.;

5)ПЗ 8 400/5 = 1680 грн.;

6)ПК 180/5 = 36 грн.;

Загальна сума ПДВ, яка підлягає сплаті в бюджет становить:

70

ПДВ = 620 + 1 680 – 240 – 1 300 – 220 – 36 = 504 грн.

Податкова декларація з ПДВ подається платником незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов’язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.

Суми обороту та податку в декларації проставляються в гривнях, без копійок.

Методику підготовки податкової Декларації з ПДВ наведено в таблицях 2, 3, 4 додатка 8 за даними господарських операцій підприємства (додаток 6).

9.3. Звітність за податком на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб – це загальнодержавний податок, що утримується з місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків-фізичних осіб згідно ІV розділу Податкового кодексу України.

Основні зміни в оподаткуванні доходів фізичних осіб, впроваджені ПКУ з 1 квітня 2011р.:

1. Кодекс повертає прогресивну ставку податку:

2.Зарплату та виплати за цивільно-правовими договорами на користь нерезидентів оподатковуватимуть за такими самими ставками, що й такі ж виплати на користь резидентів (15 і 17%).

3.При оподаткуванні операцій з продажу рухомого та нерухомого майна визначено залежність ставки від кількості операцій з продажу протягом року та наявності експертної оцінки об’єкту.

Ставки податку, що застосовуються до доходу від продажу:

0% – застосовується до першого продажу нерухомого майна протягом року, за умови, що воно перебувало у власності фізособи понад три роки (інакше – ставка ПДФО 5%);

71

1% – застосовується до першого доходу від продажу рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера;

5% – застосовується до доходу від продажу більше, ніж одного об’єкту нерухомого майна та при продажі рухомого майна, в тому числі при другому та кожному подальшому продажі легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера;

15%, 17% – застосовується до доходу з операцій з продажу (обміну) рухомого та нерухомого майна, що здійснюється фізичними особами-нерезидентами.

4.З 1 січня 2011 р. зменшено ставку податку на оподаткування дивідендів від емітентів-юридичних осіб України з 15% до 5%.

5.З 1 січня 2015 р. передбачено оподаткування процентів від депозитних та поточних рахунків у розмірі 5%.

6.Замість існуючого терміну “податковий кредит” вводиться новий термін “податкова знижка” – документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку-резидента у звя’зку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів-фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати.

Аби скористатися правом податкової знижки платник податку повинен задекларувати свої доходи та понесені витрати, на які дозволено зменшити суму доходу у вигляді зарплати.

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки:

–частина суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом;

–пожертвування та благодійні внески неприбутковим організаціям у розмірі, що не перевищує 4% суми загального оподатковуваного доходу такого звітного року;

–сума коштів, сплачених за навчання; сума коштів, сплачених на користь закладів охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків і т.д.

Загальна сума податкової знижки не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена на величину ЄСВ та

72

податкову соціальну пільгу (якщо платник податку мав на неї право).

Платниками податку є:

1)фізична особа − резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

2)фізична особа − нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

3)податковий агент.

Об’єктом оподаткування резидента є:

–загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

–доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

–іноземні доходи − доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об’єктом оподаткування нерезидента є:

–загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

–доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суму на суми податкової знижки такого звітного року.

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального

фонду, а у випадках, передбачених законом, − обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Податкові соціальні пільги.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (ПСП). До 1 січня 2015 року розмір базової ПСП становить 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому на 1 січня звітного

73

податкового року (надалі вона складатиме 100% прожиткового мінімуму).

Можна виділити такі підвищені соціальні пільги:

1.У розмірі 100% базової ПСП − для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, − у розрахунку на кожну таку дитину.

2.У розмірі 150% базової ПСП − для платника податку, який:

а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником − у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину-інваліда − у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом; ґ) є інвалідом I або II групи;

д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального

захисту”.

3. У розмірі 200% базової ПСП − для платника податку, який є: а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше

медалями “За відвагу”; б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або

особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”;

в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що

74

перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Як і раніше, пільгу застосовуватимуть за одним місцем роботи на підставі поданої платником податку заяви разом із підтверджуючими документами (у січні місяці).

Слід зауважити, що податкова соціальна пільга не може бути застосована до:

–доходів платника податку, інших ніж заробітна плата;

–заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;

–доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Податкову соціальну пільгу не можна застосовувати до лікарняних (однак, з них утримується ЄСВ).

Неоподатковувані доходи.

Повний перелік неоподатковуваних доходів відображається у статті 165 ПКУ. Серед них можна виділити основні:

1) декретні;

2) пенсії;

3) аліменти;

75

4)сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу. Причому, сума, звільнена від оподаткування, не повинна перевищувати розміру прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала

зним письмовий договір про взяті зобов’язання з відпрацювання у такого роботодавця після закінчення навчального закладу і отримання спеціальності не менше ніж 3 роки;

5)стипендія;

6)суми страхових виплат при відшкодуванні вартості майна та цивільної відповідальності;

7)вартість житла, яке передається з державної або комунальної власності у власність платника податку безоплатно або із знижкою відповідно до закону, а також сума державної підтримки на будівництво чи придбання доступного житла, яка надається платнику податку відповідно до законодавства;

8)вартість дарунків, якщо їх вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі;

9)сума коштів, отриманих як виграш, приз у державну грошову лотерею в розмірі, що не перевищує 50 мінімальних заробітних плат;

10)сума майнового та не майнового внеску платника податку до

статутного фонду юридичної особи − емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.

Оподаткування окремих видів доходів.

1. Виграші та призи.

Доходи у вигляді виграшів та призів оподатковуватимуть за подвійною ставкою – 30%.

Це правило не стосується виграшів у державних та недержавних грошових лотереях, виграшу гравця, отриманого від організатора азартної гри (із них утримуватимуть 15% (17%) ПДФО). Грошові виграші у спортивних змаганнях (крім винагород спортсменам −

76

чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня) оподатковуються за ставкою 15% (17%).

Утримувати податок повинен податковий агент під час нарахування доходу у вигляді призів.

2. Суми, надміру витрачені на відрядження.

Нововведенням ПКУ є те, що звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, подається до закінчення 5-го банківського дня, що настає за днем, у якому платник податку завершує таке відрядження.

ПКУ не передбачає штрафів за невчасне повернення коштів, наданих на відрядження або під звіт.

Оподатковуваним доходом у разі відрядження буде сума, що

перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження. 3. Доходи від спадкування (дарування).

Ставка податку залежить від ступеня споріднення – першого (0%) чи другого (5%). У переліку осіб, які належать до першого ступеня споріднення, тепер зазначаються лише батьки, чоловік або дружина та діти. Членами сім’ї, що мають другий ступінь споріднення є батьки чоловіка або дружини та діти чоловіка або дружини.

Для всіх спадкоємців за нульовою ставкою будуть оподатковуватись успадковані непогашені вклади в Ощадбанку СРСР.

Будь-яка спадщина від спадкодавця-нерезидента обкладається за ставкою 15% (17%).

Дарування від фізичних осіб оподатковуватимуть за тими ж правилами, що і спадкування.

Платники податку повинні відображати успадковані (подаровані) суми у податковій декларації.

Звітність за податком на доходи фізичних осіб.

Податкові агенти (юридичні особи, самозайняті особи, представництва нерезидентів-юридичних осіб, які нараховують доходи фізичній особі та зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі) подають органам державної податкової служби України Податковий розрахунок сум

77

доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, та сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ).

Податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Даний звіт подається незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент протягом звітного періоду.

У податковому розрахунку відображається податковий номер або серія та номер паспорта фізичної особи, сума нарахованого та виплаченого доходу, сума утриманого податку за звітний період, вказується ознака доходу згідно з довідником ознак доходів, дата прийняття або звільнення з роботи (якщо такі події мали місце у звітному періоді) та ознака податкової соціальної пільги згідно з довідником ознак податкових соціальних пільг.

Податковий розрахунок може подаватися в електронній формі або на паперовому носії, заповнений машинописним текстом чи друкованими літерами.

Платник податку на доходи фізичних осіб зобов’язаний подавати

річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію). Обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи: виключно від податкових агентів; від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів за якими був сплачений податок. Фізична особа зобов’язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації. Сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.

Приклад розрахунку податку на доходи фізичних осіб.

ПАТ “Промтехсервіс” нарахувало і виплатило працівникам відділу збуту заробітну плату за лютий 2012 р.:

78

Додаткові дані:

1.Андрійчук В.С. – вдова, документи на отримання податкової соціальної пільги не подавала.

2.Грищук П.О. – мати трьох дітей віком до 18 років, всі документи на отримання податкової соціальної пільги подані.

3.Мороз О.М. – всі документи на отримання податкової соціальної пільги подані, було надано матеріальну допомогу у зв’язку із сімейними обставинами у розмірі 700 грн.

4.Яковенко А.П. – всі документи на отримання податкової соціальної пільги подані, хворів з 15 по 18 лютого, сума допомоги з тимчасової непрацездатності – 670 грн.

Розрахуємо ПДФО для кожного працівника:

1.Андрійчук В.С.: ЄСВ – 2500 х 3,6% = 90 грн.

ПДФО – (2500-90) х 15% = 361,5 грн.

2.Грищук П.О.: ЄСВ – 2900 х 3,6%=104,4 грн. ПДФО – (2900-104,4-470,5 х 3) х 15% = 207,62 грн.

3.Мороз О.М.: ЄСВ – 2700 х 3,6%=97,2 грн. ПДФО – (2700-97,2) х 15%=390,42 грн.

4.Яковенко А.П.: ЄСВ – 2900 х 3,6%=104,4 грн.

ЄСВ лікарняні – 670 х 2%=13,4 грн.

ПДФО – (3570-104,4-13,4) х 15%=517,83 грн.

Методику підготовки Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за наведеним прикладом розкрито в додатку 9.

79