texst

Операції, що враховуються при визначення об’єкта оподаткування, мають ряд особливостей, зокрема:

–якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від’ємне значення, то сума такого від’ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року (до повного погашення такого від’ємного значення);

–податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка зменшена на вартість придбаних торгових патентів;

–уцінка/дооцінка згідно з правилами бухгалтерського обліку з

метою оподаткування не змінює балансову вартість активів та доходи або витрати платника;

–емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі прийнятої ставки податку на прибуток, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку (крім виплати фізичним особам, у вигляді емітованих платником податку акцій тощо) ;

Ставка податку:

–основна – 16% (передбачається послідовне зменшення ставки податку з 25% в 2010 р. до 16% в 2014 р);

–0% прибутку від страхової діяльності юридичних осіб;

–за ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України.

Оподаткування неприбуткових установ та організацій

Статті 157.2 – 157.7 ПКУ дають вичерпний перелік джерел фінансування діяльності неприбуткових організацій (НО), що звільняються від оподаткування.

Для органів державної влади України, органів місцевого самоврядування та створених ними установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів (ознака неприбутковості 0001-0004), це:

60

-кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

-пасивні доходи; -кошти або майно, які надходять як компенсація вартості

отриманих державних послуг (у тому числі доходи державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг (в тому числі платних), пов’язаних з їх основною статутною діяльністю);

-дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для благодійних фондів і благодійних організацій, громадських організацій, творчих спілок, політичних партій, науково-дослідних установ та вищих навчальних закладів III - IV рівня акредитації, заповідників, музеїв (ознака непр.0005-0008, 0014):

-кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

-пасивні доходи; -кошти або майно, які надходять від ведення їх основної

діяльності; -дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого

бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для кредитних спілок, пенсійних фондів (ознака непр.

відповідно 0010, 0009):

-кошти, які надходять у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

-доходи від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивні доходи) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань;

61

-дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для інших юридичних осіб, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів (ознака непр.0011);

-кошти або майно, які надходять від провадження їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;

-дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для спілок, асоціацій та інших об’єднань юридичних осіб (ознака непр. 0012):

-разові або періодичні внески засновників і членів; -пасивні доходи;

-дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги, що надаються таким НО відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для релігійних організацій (ознака непр.0013):

-кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

-будь-які інші доходи від надання культових послуг; -пасивні доходи.

Для житлово-будівельних кооперативів та об’єднань співвласників багатоквартирного будинку (ознака непр.0015):

-внески;

62

-кошти або майно, які надходять таким НО для забезпечення потреб їх основної діяльності;

-пасивні доходи.

Для професійних спілок, їх об’єднань та організацій профспілок, а також організацій роботодавців та їх об’єднань (ознака непр. 0016):

-вступні, членські та цільові внески; -відрахування коштів підприємств, установ і організацій на

культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу; -безповоротна фінансова допомога чи добровільні

пожертвування; -пасивні доходи.

Уразі, коли за наслідками звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису для утримання НО, перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року без сплати податку із суми перевищення.

Увипадку отримання неприбутковою організацією доходів із джерел, інших, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.7 цієї статті, така організація зобов’язана сплатити податок на прибуток, що визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов’язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

Оподаткуванню податком на прибуток підлягає перевищення залишку невикористаних коштів на кінець першого кварталу, наступного за звітним роком, над 25% отриманих організацією доходів в такому звітному році, що звільнені від оподаткування.

Приклад. Спілка художників отримала в 2011 р. членських внесків на суму 4000 грн., пасивних доходів на суму 1000 грн., гуманітарної допомоги на суму 6000 грн. На кінець першого кварталу 2012 р. невикористаними на заходи, передбачені кошторисом діяльності спілки в 2011 р. та в першому кварталі 2012 р., залишились 4500 грн.

Визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток:

-25% суми отриманих в 2011 році доходів, що звільняються від оподаткування:

(4000 грн. + 1000 грн. + 6000 грн) х 0,25 = 2750 грн.;

-нерозподілена сума прибутку:

63

4500 грн.-2750 грн.=1750 грн.; - податок із нерозподіленої суми прибутку за ставкою 21 %

до суми перевищення: 1750 грн. х 0,21=367,50 грн.

Приклад розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток та заповнення Декларації наведено в додатку 7 за даними господарських операцій звітного періоду (додаток 6).

9.2. Звітність за податком на додану вартість

Механізм нарахування податку на додану вартість регулюється розділом V ПКУ.

Платником податку на додану вартість (ПДВ) є:

1)будь-яка особа, що провадить господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

2)будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3)будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

•особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

•особа, яка використовує, у т.ч. при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із ПКУ, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

4)особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

5)особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік

зподатку на додану вартість щодо господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, отриманого в управління за договорами управління майном;

6)особа, що проводить операції з постачання конфіскованого

64

майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави, незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій із постачання товарів/послуг, а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством;

7) особа, що уповноважена вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

При цьому, особа підлягає обов’язковій реєстрації як платник податку у разі, коли загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню, у т.ч. з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без урахування податку на додану вартість).

Особа, яка провадить оподатковувані операції і не є платником податку у зв’язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є меншими від 300000 грн. (без ПДВ) та обсяги постачання товарів (послуг) іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу постачання, може добровільно зареєструватися як платник податку за її заявою.

Об’єктом оподаткування є операції платників податку з:

•постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у т.ч. операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу (орендарю);

•постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

•ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту;

•вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі

65

експорту або реекспорту;

• постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

База оподаткування ПДВ – операції з постачання товарів (послуг) визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будьякі суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

База оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається, виходячи з їх договірної

(контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (послуг) згідно із законом.

У разі постачання необоротних активів, у тому числі в разі їх самостійної ліквідації, переведення з виробничих у невиробничі, переведення з використання в оподатковуваних операціях для використання в неоподатковуваних, база оподаткування визначається виходячи з їх балансової вартості на момент їх постачання.

До бази оподаткування враховується вартість товарів (послуг), які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів (послуг) або будь-якою третьою особою як компенсація

66

вартості товарів (послуг), поставлених таким платником податку. У разі постачання товарів за договорами фінансового лізингу

базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкту лізингу.

Розміри ставок податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

1)20% (до 31.12.2014 р.); 17% (з 01.01.2014 р.)

2)0%

За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

1)експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства;

2)постачання товарів:

а) для заправки або забезпечення морських суден, що:

–використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової, риболовецької або іншої господарської діяльності, що провадиться за межами територіальних вод України;

–використовуються для рятування або подання допомоги в нейтральних або територіальних водах інших країн;

–входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;

б) для заправки або забезпечення повітряних суден, що:

–виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;

–входять до складу Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі у місця тимчасового базування;

в) інші операції.

Не є об’єктом оподаткування операції з:

•випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону;

•передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;

67

•надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону;

•обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот та монет Національного банку України, за винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей, базою оподаткування яких є продажна вартість;

•надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства;

•виплат у грошовій формі заробітної плати (іншим прирівняним до неї виплатам), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов’язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі); виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом; надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг із торгівлі та/або управління цінними паперами (корпоративними правами), деривативами та валютними цінностями;

•реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб;

•постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;

•та інші операції згідно чинного законодавства.

Звільняються від оподаткування операції відповідно до ПКУ:

–постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

–постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійнотехнічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з

68

виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках;

–постачання товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

–постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню (незалежно від способу доставки) на всіх етапах доставки до кінцевого споживача;

–постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства;

–постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок (крім видань еротичного характеру), учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, словників українськоіноземної або іноземно-української мови, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України;

–постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

–операції банків з продажу (передачі) або придбання зобов’язань за депозитами (вкладами);

–та інші операції згідно чинного законодавства.

Датою виникнення податкових зобов’язань з поставки товарів

(робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період,

протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

–або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів (робіт, послуг) за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки

убанківській установі, що обслуговує платника податку;

–дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата

69