2.2. Налогооблагаемые показатели в бухучете

2.2.1. Виды объектов налогообложения

Понятие налогооблагаемых показателей проще всего раскрыть по ознакомлению с объектами налогообложения, которые легально определяются в ст. 38 НК РФ. К объектам налогообложения прежде всего надлежит относить:

- операции по реализации товаров (работ, услуг), более детально рассмотренные в ст. 39 НК РФ, а также стоимость реализованных товаров;

- имущество, в том числе остаточную стоимость основных средств;

- прибыль, рассматриваемую как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и затратами на их производство и реализацию, а также суммы, полученные от реализации основных фондов, иного имущества и доходов, внереализационных операций (уменьшенных на сумму расходов от этих операций);

- доход, под которым в Кодексе понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в той мере, в какой ее реально оценить;

- любой иной объект, согласно ст. 43 НК РФ имеющий стоимостную, количественную и физическую характеристику.

При этом данные положения Налогового кодекса носят бланкетный характер, поскольку не дают определения понятиям "имущество" и т.д., но отсылают налогоплательщика к дефинициям действующего Гражданского кодекса. В последнем, в частности, сказано, что под имуществом в том смысле, каковой вложен в п. 2 ст. 38 НК РФ, относятся:

а) вещи - объекты реального мира, движимые и недвижимые, индивидуально определенные и родовые, главные и принадлежности, оборотоспособные и изъятые из оборота и т.д. (подробнее см. ст. ст. 128 - 137 ГК РФ);

б) валюта (деньги), включая российскую валюту - рубли, а также иностранную валюту (ст. 140 ГК РФ);

в) ценные бумаги - облигации, акции, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и т.д. (ст. ст. 142 - 149 ГК РФ).

Но вместе с тем Налоговый кодекс дает собственное легальное определение товара. Именно этой дефиницией и надлежит пользоваться в целях налогообложения. А товаром для целей налогообложения требуется считать любое имущество, которое:

- реализуется с передачей права собственности на имущество другому лицу на возмездной или безвозмездной (дарение) основе;

- предназначено для реализации.

О том, что не признается реализацией, сообщает п. 3 ст. 39 НК РФ, и к этому моменту мы еще вернемся.

Поскольку реализовывать можно не только товары, но также работы и услуги, то в Налоговом кодексе помещены собственные дефиниции двух последних понятий. Так, из п. 4 ст. 38 НК РФ следует, что работой для целей налогообложения считается систематическая деятельность (в отличие от разового выполнения работ), результаты которой (1) имеют материальное выражение (воплощаются в предмете реального мира) и (2) могут быть реализованы. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается систематическая деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, принимая вид объектов интеллектуальной собственности (понятие толкуется в ст. 138 ГК РФ), информации (см. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"), иные нематериальные блага (о чем также см. ст. ст. 139, 152 ГК РФ), определенное состояние лица (например, степень квалификации специалиста по прохождении курсов - иностранных языков, компьютерной грамотности, флористики и т.д.).

Налоговый кодекс допускает признание услугой деятельности, результаты которой потребляются и реализуются в процессе ее осуществления (хорошо заметно для гостиничного сервиса, туризма, развлекательных аттракционов и т.д.).

Ознакомившись поближе с видами объектов налогообложения, нетрудно перейти к рассмотрению налогооблагаемых показателей. Налогооблагаемыми показателями надлежит считать такие величины, которые (1) связаны с объектами налогообложения, (2) формируются в системе бухгалтерского и налогового учета, (3) обеспечивают правильное исчисление налоговой базы по каждому налогу. Сюда относятся:

1) остаточная стоимость основных средств - связана с таким объектом налогообложения, как имущество компании, и формирует базу по налогу на имущество предприятий и организаций;

2) мощность транспортных средств - связана с имуществом компании (в данном конкретном случае - с автотранспортом) и формирует базу по транспортному налогу;

3) реализация товаров, работ и услуг - формирует базу по налогу на добавленную стоимость (НДС) и акцизам;

4) потребленные ресурсы - формируют информацию для исчисления базы по ресурсным и экологическим платежам, условно называемым эконалогами;

5) доходы физических лиц - формируют информацию о базах по налогу на доходы физических лиц и едином социальном налоге;

6) доходы, расходы и прибыль (убыток) отчетного налогового периода - формируют базу для исчисления налога на прибыль, а также, отчасти, влияют на формирование налогового вычета по НДС.

Задание N 8. Найдите корректную формулировку:

а) Налоги могут иметь один или несколько объектов налогообложения в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

б) Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

в) Налоги имеют каждый самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

г) Каждый налог имеет только один объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.