Глава 5. Этап производства

Знаковым свойством, присущим фазе производства в круговороте капитала, является потребление ресурсов, в первую очередь трудовых и материальных. При потреблении трудовых ресурсов возникают налоговые правоотношения по поводу доходов, получаемых физическими лицами в результате выполнения тех или иных работ. Потребление материальных ресурсов связано с формированием и последующей эксплуатацией запасов сырья. Таковое сырье, в свою очередь, в значительной своей части представлено природными ресурсами, в связи с чем их потребление сопряжено с возникновением обязательств по уплате экологических и аналогичных платежей.

5.1. Потребление трудовых ресурсов

5.1.1. Налог на доходы физических лиц

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируются гл. 23 НК РФ. Обязанность по уплате данного налога возлагается на физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, а также на тех, кто не являются налоговыми резидентами, но получают доходы от источников в Российской Федерации. При этом под налоговыми резидентами Кодексом понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение года (то есть 12 месяцев подряд, без перерыва на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного, менее шести месяцев, лечения или обучения). Сказанное не касается российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации. Все они признаются налоговыми резидентами в соответствии со ст. 207 НК РФ.

Объектом налогообложения принято считать доходы, полученные налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами Российской Федерации (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в пределах Российской Федерации). При этом в целях налогообложения НДФЛ под доходами от источников в Российской Федерации принято понимать:

а) дивиденды и проценты от любой российской организации, а также проценты от российских индивидуальных предпринимателей и/или обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, а также выкупные суммы от российской организации и/или от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;

в) доходы от использования на территории нашей страны авторских или иных смежных прав;

г) доходы от сдачи в аренду либо иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

д) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (подразумевается их реализация только на территории Российской Федерации);

- прав требования к российской организации или обособленному подразделению иностранной организации, находящемуся на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;

з) доходы от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и/или из Российской Федерации или в ее пределах, а также любые санкции (штраф и т.д.) за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

и) доходы от использования на территории Российской Федерации трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

к) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных действующим российским законодательством об обязательном пенсионном страховании;

л) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

В целях налогообложения НДФЛ к доходам от источников за пределами Российской Федерации, надлежит причислять:

а) дивиденды и проценты от иностранной организации, кроме процентов от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая от иностранной организации, кроме таковых выплат от обособленного подразделения иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;

в) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

г) доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

д) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций (предполагается их реализация за пределами Российской Федерации);

- прав требования к иностранной организации, кроме прав требования к обособленному подразделению иностранной организации, находящегося на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

з) доходы от использования любых транспортных средств, а также любые санкции (в том числе штрафы и т.д.) за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Когда полученные налогоплательщиком доходы невозможно однозначно отнести к тому или иному источнику, если руководствоваться классификацией Налогового кодекса, то классификация таких доходов осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ. Впрочем, подобные проблемные ситуации маловероятны. Поэтому ниже речь будет вестись почти исключительно о наиболее типичных для российского бизнеса доходах - полученных от источников в Российской Федерации.

Заметим лишь, что в соответствии с Налоговым кодексом не признаются объектом налогообложения доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и/или близкими родственниками, если только, конечно, эти доходы не были получены в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. (При этом Налоговый кодекс вкладывает в понятие членов семьи и близких родственников тот же смысл, что и Семейный кодекс РФ.)

Задание N 16. Найдите корректную формулировку:

а) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной (1) в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода и (2) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

б) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается, помимо прочего, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

в) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается, помимо прочего, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной (1) в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода и (2) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

г) Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в целях обложения НДФЛ признается, помимо прочего, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода.