Глава 6. Этап реализации

6.1. Акцизы

6.1.1. Содержание акцизов

Понятие акцизов раскрывается в гл. 22 НК РФ. Существует несколько видов акцизов, при этом каждый из них уплачивается организациями, индивидуальными предпринимателями и лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (в соответствии с Таможенным кодексом РФ).

Условием уплаты акцизов служит совершение операций, которые квалифицируются как реализация собственных произведенных подакцизных товаров, передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, а также некоторые близкие ситуации, подробно рассмотренные в ст. 182, в том числе: (1) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, (2) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, (3) получение (оприходование) организацией, имеющей свидетельство на производство такого рода продукции и (4) розлив алкогольной продукции и пива как часть общего процесса производства этих товаров.

Освобождается от налогообложения передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению, при условии что ни одно из подразделений не является самостоятельным налогоплательщиком. Также не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации или ввоз таких товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Известны и другие случаи, когда с операций с подакцизными товарами не приходится уплачивать налогов-акцизов, однако эти ситуации менее интересны для рядового бизнесмена.

Напомним, что к подакцизным товарам в соответствии со ст. 181 НК РФ относятся:

а) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

б) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением лекарственных, ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметической продукции, отходов производства спирта, которые соответствуют определенным требованиям Налогового кодекса);

в) алкогольная и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 1,5% (за исключением виноматериалов);

г) пиво;

д) табачная продукция;

е) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

ж) автомобильный бензин;

з) дизельное топливо;

и) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

к) прямогонный бензин.

Налоговая база по операциям с подакцизными товарами определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и при реализации либо их передаче, понимаемой как реализация (см. выше), исчисляется четырьмя основными способами (о чем см. ст. 187 НК РФ). Во-первых, налоговую базу может составлять объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, если по ним установлены твердые (специфические) налоговые ставки. Исчисление производится в абсолютной сумме на единицу измерения.

Во-вторых, налоговая база может находиться как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная без учета акциза и НДС, если в отношении данных товаров установлены налоговые ставки, взимаемые в каком-либо проценте от цены товара. Отметим вскользь, что такие ставки называются по-другому адвалорными от латинского ad valorem - "соответственно стоимости".

В-третьих, в определенных случаях базу формирует стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основании средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, если в отношении данных товаров установлены налоговые ставки, взимаемые в каком-либо проценте соответственно цене товара. При отсутствии данных об указанных средних рыночных ценах полагается применять действующие рыночные цены без учета акциза и НДС. Кодекс предусматривает использование данного способа нахождения налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, и в некоторых других случаях: (1) при реализации данных товаров на безвозмездной основе; (2) при совершении товарообменных операций, квалифицируемых как бартерные по нормам таможенного и международного торгового права; (3) при передаче данных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; (4) при передаче этих товаров при натуральной оплате труда.

И наконец, в-четвертых, особый способ применяется для нахождения налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. При этом сама база исчисляется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки, и как расчетная стоимость таковых товаров, получаемая на основании максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении налоговой ставки в процентах соответственно стоимости. В частности, комбинированные налоговые ставки установлены в отношении табачных изделий.

Таким образом, величина того или иного акциза находится:

а) как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу, исчисленную согласно ст. ст. 187 - 191 НК РФ, - если в отношении данного акциза установлена твердая налоговая ставка;

б) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - если в отношении данного акциза установлена адвалорная ставка;

в) как сумма (1) произведения твердой ставки на объем реализованных товаров в натуральном выражении и (2) процентной доли максимальной розничной цены таких товаров.

Средства, полученные налогоплательщиком во время совершения операций с подакцизными товарами, но никак не связанные с реализацией данных товаров, в налоговую базу не включаются.

Задание N 18. Найдите корректную формулировку:

а) Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров может определяться как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

б) Налоговая база при реализации (либо передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров может определяться как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

в) Налоговая база при реализации (либо передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

г) Налоговая база при реализации (либо передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров может определяться как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций.