Глава 4. Формирование основных производственных фондов

Основные производственные фонды (ОПФ) в бухгалтерском учете носят название основных средств. Нужно напомнить, что понятие основных средств, используемое в бухгалтерском учете, несколько отличается от применяемого в налоговом учете. Амортизируемыми основными средствами в целях налогообложения признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. При этом обязательным условием признания объекта имущества основным средством является такой признак, как его использование для извлечения дохода. Сказанное справедливо в отношении лишь того имущества, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если Налоговым кодексом не предусмотрено иное).

4.1. Амортизация основных средств

4.1.1. Требования к начислению амортизации

Амортизацией называется возмещение стоимости изнашивающихся основных средств за счет перенесения стоимости изношенных фондов на себестоимость производимой продукции. Понятие износа, таким образом, неравноценно понятию амортизации. Под износом подразумевается утрата объектом основных средств своей потребительской стоимости и собственно стоимости по мере переноса последней на вновь создаваемый продукт в размере потребленной части, соответствующей величине снашиваемости.

Износ различается физический и моральный. Физический (материальный) износ представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, в особенности прочности и надежности, по следующим причинам: атмосферные влияния (погодные изменения, осадки, загрязнения воздуха), техническое воздействие (термическое, химическое, механическое), геохимические процессы (карст, грунтовые воды), биохимические процессы (в результате жизнедеятельности микроорганизмов, лишайников, термитов и т.д.), внутренние процессы (старение материалов). На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического процесса;

- наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;

- наличие или отсутствие ухода;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация и дисциплинированность обслуживающего персонала.

При этом последний фактор в значительной мере определяет предыдущие четыре: от дисциплины и образования работников зависит и наличие должной защиты, и качественный уход, и оптимальная интенсивность эксплуатации. Иногда зависит лишь качество изготовления основного средства, если оно создается на предприятии для собственных нужд. Впрочем, в редких случаях человеческий фактор предопределяет и специфику технологического процесса при выполнении тех или иных работ, когда оборудование эксплуатируется по старинке, без учета нововведений.

Моральный (экономический) износ представляет собой изменение стоимости основного средства вследствие движения научно-технического прогресса, когда основное средство перестает соответствовать производственным требованиям к объектам данного класса.

В силу указанных причин амортизации не подлежат объекты основных средств, потребительские свойства которых не претерпевают изменений с течением времени, то есть земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Впрочем, законодательством воспрещается начислять амортизацию также на:

а) основные фонды бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

б) основные фонды некоммерческих организаций, используемые для осуществления некоммерческой деятельности;

в) основные фонды, приобретенные или созданные с использованием бюджетных средств целевого финансирования (не касается имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);

г) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

д) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

е) имущество, приобретенное или созданное за счет средств, поступивших:

- в рамках целевого финансирования;

- в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

- в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

ж) а также основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начислять амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают с первого числа того месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому (и налоговому) учету. В соответствии с Налоговым кодексом (п. п. 1 - 5 ст. 259) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из двух методов - линейным или нелинейным, выбор между которыми осуществляется исходя из срока полезного использования основного средства. Выбранный метод начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования тех объектов, стоимость которых решено было возмещать данным методом.

Линейный метод требует определять сумму начисленной за один месяц амортизации как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле:

K = [1 / n] x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод требует определять сумму начисленной за один месяц амортизации как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта, по формуле:

K = [2 / n] x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Величина амортизации влияет на исчисление налога на прибыль и налога на имущество. Вот почему в целях налогообложения важно установить строгий налоговый учет амортизационных отчислений. Как нетрудно убедиться, ключевым понятием при определении величины амортизационных отчислений является срок полезного использования основного средства. Под таким сроком понимается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (приносит доход).

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сроки полезного использования амортизируемого имущества определяются бухгалтером самостоятельно, но в зависимости от того, к какой амортизационной группе этот вид основных средств отнесен. В Кодексе утверждены принятые законодательством амортизационные группы, а принадлежность конкретного основного средства к той или иной группе находится по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Означенные группы следующие (см. п. 3 ст. 258 НК РФ):

1) первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Если организация вводит в эксплуатацию основное средство, которое законодательно не отнесено ни к одной из существующих амортизационных групп, то срок полезного использования на такой объект устанавливается налогоплательщиком в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей, инструкцией по эксплуатации и техническому обслуживанию.

Задание N 13. Найдите корректную формулировку:

а) Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

б) Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

в) Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

г) Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.