1.2. Две учетные системы

1.2.1. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета

Как следует из ст. 313 НК РФ, под налоговым учетом надлежит понимать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Формально бухгалтерский и налоговый учет разнятся, однако за "традиционным" бухучетом закреплена функция, которая обеспечивает взаимосвязь этих двух видов учетной деятельности. Данная функция сводится к своевременному формированию достоверной и полной информации о налогооблагаемых показателях, которая может быть подтверждена в ходе аудиторской проверки по первичным документам, регистрам и финансовой отчетности. Следовательно, несмотря на разницу в целях бухгалтерского и налогового учетов, можно говорить о наличии у них общей методологической базы: учетные техника, приемы и методы едины для обоих видов учетной деятельности. И бухучет выступает по отношению к учету налоговому в качестве источника данных, необходимых для правильного исчисления налога. Между тем непосредственно учет базы налогообложения, процедура исчисления суммы налога к уплате и регистрация уплаты данной суммы относятся к сфере ведения налогового учета.

(Подробнее о налогооблагаемых показателях - их свойствах, учете и классификации - речь пойдет в п. 2.2 настоящего пособия.)

Учет базы налогообложения предполагает применение двух основных методов бухгалтерского учета. Во-первых, возможно учитывать средства в момент получения и выплаты, когда доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы соответственно за тот же период. Данный метод принято называть кассовым. Иначе он называется методом присвоения, так как его сущность сводится к учету только тех денежных сумм либо иных ценности, которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме: получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.д. Можно сказать и так, что содержание данного метода сводится к требованию не признавать прирост стоимости имущества доходом до того момента, пока этот прирост не объективирован тем или иным образом.

Наряду с кассовым практикуется накопительный метод, называемый также методом чистого дохода. Для данного метода характерно требование учитывать момент, когда имеет место возникновение имущественных прав и обязательств вне зависимости от реального поступления средств. Следовательно, при накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в рассматриваемом налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли эти доходы в действительности, либо же их фактическое получение в соответствии с условиями сделки еще только ожидается в будущем. В целях определения произведенных затрат находится сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат. Подробнее об этих методах речь пойдет ниже, в гл. 6 настоящего пособия.

В отношении разных налогов могут применяться разные методы учета, установленные законодательно. В частности, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц недопустимо применять накопительный метод, но только кассовый.

Задание N 3. Найдите корректную формулировку:

а) Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

б) Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также, в необходимых случаях, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

в) Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

г) Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также, в необходимых случаях, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.