2.1.2. Виды налогов и их система

Система налогов и сборов представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории Российской Федерации. Свойства, определяющие различия между видами налогов, представлены всей совокупностью элементов каждого конкретного налога, например налоговым периодом, единицей налогообложения и т.д.

Налоговый период - это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговым кодексом РФ налоговый период определяется как календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Налоговый период не устанавливается для разовых налогов, то есть таких, которые возникают единожды, в дальнейшем не повторяясь в течение хозяйственной деятельности.

Понятие налогового периода формировалось под влиянием проблемы однократности налогообложения. Введение сроков на уплату налога подчиняется принципу недопущения двойного налогообложения, согласно которому один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Налоговый период обычно не совпадает ни по времени, ни по содержанию с отчетным периодом, как называется срок составления отчетности и представления ее в налоговый орган (что, впрочем, не препятствует совпадению в ряде случаев налогового и отчетного периодов).

Единицей налогообложения называется единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Например, в случае с налогом с владельцев автотранспортных средств масштабом налога является мощность двигателя автомобиля, а единицей налогообложения соответственно - единица мощности двигателя (лошадиная сила) [9, с. 204].

Другими отличительными признаками являются ставка налога и тариф ставок. При этом под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога (так называемую таблицу ставок). Ставка налога представляет собой размер налога на единицу налогообложения, то есть на единицу измерения налоговой базы.

Ставки принято различать на твердые, определяющие фиксированный размер налога, и процентные, последние называются по-другому квотами. Процентные ставки присущи налогообложению прибыли и дохода, такие устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (N процентов с каждого рубля налогооблагаемого дохода).

По другой классификации необходимо различать ставки на маргинальные, фактические и экономические. Маргинальными называются ставки, непосредственно указанные в нормативном акте о налоге и применяемые к отдельным частям дохода - маржам. Фактическими называются ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Экономическими называются ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

На размер ставок налога влияет избранный метод налогообложения, как называется порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Принято различать четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. При этом равным называется метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Таковыми сегодня являются некоторые целевые налоги.

Пропорциональным называется метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика берется равная ставка (а не сумма) налога, не зависящая от базы налогообложения. Примером служит налог на прибыль, ставка которого одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.

Прогрессивным называется метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Метод применяется в случае определения дискреционного дохода, то есть такого дохода, который используется по собственному усмотрению, представляя собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Когда в основу налогообложения положен дискреционный, а не совокупный доход, плательщик с низкими доходами при равной ставке несет адекватное бремя в сравнении с плательщиком, получающим высокие доходы.

Известны несколько видов прогрессии: простая поразрядная, простая относительная, сложная и скрытая. При простой поразрядной прогрессии для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды), так что для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. В настоящее время данная прогрессия не используется.

При простой относительной прогрессии для общего размера налоговой базы устанавливаются разряды, для каждого из которых определяются различные ставки, причем не единственно твердые, но и процентные.

При сложной прогрессии (также - прогрессия террасами, каскадная прогрессия), наиболее широко распространенной в наши дни, налоговая база разделена на налоговые разряды, каждый из которых существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.

При скрытых системах прогрессии фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами, в частности установлением неодинаковых сумм вычетов для разных доходов [9, с. 209].

Регрессивным называется не нашедший широкого применения метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. Регрессивными можно условно признать косвенные налоги, поскольку их доля в доходах различных покупателей неодинакова в сравнении с доходами этих лиц.

Понятно, что методы исчисления налога отличаются от методов налогообложения. Принято выделять кумулятивный и некумулятивный методы исчисления налога. Суть метода исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивного метода) состоит в определении суммы дохода, полученной на конкретную дату года, а также общей суммы льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Данный метод применяется в Российской Федерации. Суть некумулятивного метода исчисления налога состоит в обложении налоговой базы по частям и без учета доходов, полученных ранее. Этот метод не обеспечивает равномерного поступления средств в бюджет, а потому методы исчисления налога нельзя путать со способами его уплаты. Таковых способов, применяемых на территории нашей страны, три:

- уплата налога по декларации (когда налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах - декларацию, служащую основанием для расчета налога налоговым органом либо просто фиксирующим сумму налога, исчисленную плательщиком самостоятельно);

- уплата налога у источника дохода (когда налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату, как автоматическое удержание, безналичный способ. При этом налоги, удержанные таким способом, называются авансовыми налогами, поскольку их плательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход [9, с. 220]);

- кадастровый способ уплаты налога (когда имущество облагается вне зависимости от момента получения дохода на основе внешних признаков своей предполагаемой доходности, определенной в соответствии со специальным реестром - кадастром).

Такое многообразие налогов, индивидуальность каждого из них создает различные основания для их классификации. Вот почему существует много классификаций налогов и сборов. В зависимости от плательщика налоги и сборы различаются на:

- налоги с организаций (обязательные платежи, уплачиваемые только налогоплательщиками-организациями, причем организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридического лица, в том числе филиалы и представительства);

- налоги с физических лиц (обязательные платежи, уплачиваемые индивидуальными налогоплательщиками - физическими лицами);

- общие налоги для физических лиц и организаций (обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса).

В зависимости от формы налогообложения налоги и сборы различаются на:

- прямые, или подоходно-имущественные (налоги, уплачиваемые производителем или собственником в процессе приобретения материальных благ и определяемые размером объекта обложения), которые, в свою очередь, различаются на:

а) личные - налоги, уплачиваемые за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика;

б) реальные - налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, получение которого только ожидается (налоги с имущества);

- косвенные, или налоги на потребление (налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем, когда продавец товара является лишь формальным плательщиком).

В зависимости от территориального уровня налоги и сборы различаются на:

- федеральные (устанавливаются и вводятся в действие Государственной Думой и Советом Федерации), к которым относятся в соответствии со ст. 13 НК РФ:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

в) налог на прибыль (доход) организаций;

г) налог на доходы от капитала;

д) подоходный налог с физических лиц;

е) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

ж) государственная пошлина;

з) таможенная пошлина и таможенные сборы;

и) налог на пользование недрами;

к) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

л) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

м) лесной налог;

н) водный налог;

о) федеральные лицензионные сборы;

- налоги субъектов Российской Федерации, или региональные налоги (перечисляются в Налоговом кодексе, но вводятся в действие органами законодательной власти субъектов РФ; обязательны к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ), к которым относятся в соответствии со ст. 14 НК РФ:

а) налог на недвижимость;

б) дорожный налог;

в) транспортный налог;

г) налог с продаж;

д) налог на игорный бизнес;

е) региональные лицензионные сборы;

- местные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом, но вводятся в действие представительными органами местного самоуправления; обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования), к которым относятся:

а) земельный налог;

б) налог на имущество физических лиц;

в) налог на наследование или дарение;

г) местные лицензионные сборы.

д) зависимости от канала поступления налоги и сборы различаются на:

- государственные (полностью зачисляются в государственные бюджеты);

- местные (полностью зачисляются в муниципальные бюджеты);

- пропорциональные (распределяются между бюджетами различных уровней по определенным квотам, то есть в заданном процентном отношении);

- внебюджетные (поступают в определенные внебюджетные фонды).

В зависимости от характера использования налоги и сборы различаются на:

- налоги общего значения (используются на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются), к каковым причисляется большинство налогов, принятых на территории Российской Федерации;

- целевые налоги (зачисляются в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий), к каковым относятся очень немногие платежи, например земельный налог.

В зависимости от периодичности взимания налоги и сборы различаются на:

- разовые (уплачиваются единожды в течение определенного периода при совершении конкретных действий), сравнительно малочисленные и не относящиеся обычно к бизнесу, например налог на наследование или дарение;

- регулярные (уплачиваются систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика), к которым относится большинство налогов, с которым сталкивается бухгалтер коммерческой организации.

Задание N 6. Найдите корректную формулировку:

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

а) систему налогов и сборов в целом;

б) только виды налогов и сборов, формирующих систему налогов и сборов;

в) только основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, входящих в систему и утвержденных иными федеральными законами;

г) только порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, входящих в систему и утвержденных иными федеральными законами.