Глава 75. Документооборот по внешнему браку

Как известно, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, в частности приемка товаров, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета. При приемке товара покупателем может быть выявлен внешний брак продукции.

В данном разделе мы рассмотрим: понятие внешнего брака, а также порядок документооборота по внешнему браку продукции, выявленному потребителем в процессе ее приемки или использования.

Определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по своей сути брак представляет не что иное, как готовую продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний брак и внешний брак. В частности, к внешнему бракуотносится брак готовой продукции, выявленный покупателем, независимо от того, доставлена ли она обратно поставщику или нет.

Производственные организации осуществляют продажу изготовленной продукции, как правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является договор поставки, наиболее часто заключаемый между поставщиками продукции и покупателями.

Статья 513 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) устанавливает обязанность покупателя по принятию товаров.

В соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ покупатель (получатель) товаров обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота, проверить количество и качество принятых товаров.

О выявленных несоответствиях и недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.

Следует отметить, что в 1966 г. Постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 г. N П-7 была утверждена Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, где очень подробно описан порядок приемки товаров и то, какие документы должны составляться при выявлении расхождений.

Однако согласно Постановлению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" названная Инструкция может применяться при приемке товаров только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки.

Покупатель (получатель) при получении товаров ненадлежащего качества, руководствуясь п. 1 ст. 518 ГК РФ, имеет право предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ:

- если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель вправе потребовать от продавца либо уменьшения покупной цены, либо безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков;

- если обнаружены неустранимые недостатки, недостатки, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно, другие подобные недостатки, покупатель вправе либо отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Как было сказано выше, все хозяйственные операции, проводимые организацией, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должны оформляться оправдательными документами.

Однако к учету такие документы принимаются только при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Торговые организации, выявившие брак при приемке товаров, составляют Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).

Унифицированная форма этого акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)".

Акты при приемке товаров по качеству составляются в соответствии с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре, и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Акты по форме N ТОРГ-2 составляются на отечественные товары в четырех экземплярах отдельно по каждому поставщику на каждую партию товаров, поступившую по одному документу.

Акты с приложенными к ним документами (счетами-фактурами, накладными и так далее) передаются в бухгалтерию организации под расписку для направления претензионного письма поставщику.

Организации, получившие продукцию, которая будет учтена в качестве материально-производственных запасов и использована при производстве других видов продукции (выполнении работ, оказании услуг), для оформления приемки ценностей, имеющих качественные расхождения, применяют Акт о приемке материалов (форма N М-7).

Унифицированная форма этого акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Акт о приемке материалов также является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, а другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Таким образом, если покупатель продукции при ее приемке выявит брак, он обязан составить акт о приемке материалов формы N М-7 и направить поставщику претензионное письмо, унифицированную форму которого следует разработать самостоятельно.

При получении претензии от покупателя (получателя) изготовитель продукции должен составить акт о браке. В акте можно отразить, в частности, следующие данные:

- наименование организации, составившей акт;

- основание для составления акта (претензия покупателя (получателя) продукции);

- номер акта и дату его составления;

- номенклатурный номер бракованной продукции;

- наименование и количество бракованной продукции;

- причины возникновения брака;

- виновное лицо (если такое лицо установлено);

- дату отгрузки продукции;

- фактическую себестоимость продукции;

- требования, предъявленные покупателем (получателем).

Составленный акт должен быть утвержден руководителем организации - изготовителя продукции.

В зависимости от требований, предъявленных покупателем продукции, помимо акта о браке, организацией-изготовителем могут быть оформлены и другие документы.

Рассмотрим некоторые ситуации, наиболее часто встречающиеся в хозяйственной деятельности.

Покупатель требует безвозмездного исправления брака

Здесь возможны несколько вариантов: продукция отправляется изготовителю, который после исправления брака вновь возвращает ее покупателю, либо для исправления брака к покупателю направляется представитель организации-изготовителя.

Если брак продукции устранен представителем изготовителя, то это следует подтвердить актом выполненных работ либо актом об устранении недостатков продукции, подписанным покупателем.

Унифицированной формы акта нет, поэтому его составляют в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов.

Расходы изготовителя на исправление брака списываются на основании бухгалтерской справки-расчета.

Покупатель самостоятельно устраняет недостатки и требует возмещения своих расходов

В этом случае покупатель должен документально подтвердить свои расходы на исправление брака продукции, то есть представить изготовителю копии документов, подтверждающих расходы.

При перечислении покупателю денежных средств в возмещение произведенных им расходов составляется платежное поручение.

Покупатель требует замены продукции ненадлежащего качества продукцией, соответствующей условиям договора, а также возмещения транспортных расходов по доставке продукции изготовителю

В этом случае бракованная продукция возвращается изготовителю. Вместо нее покупателю отпускается продукция соответствующего качества.

При этом необходимо составить акт о замене продукции, в котором следует отразить дату и номер договора, дату и номер товаросопроводительных документов, по которым производится замена продукции, а также другие необходимые сведения. Акт о замене продукции должен быть подписан обеими сторонами.

При получении от покупателя брака стоимость окончательно забракованной продукции списывается на основании акта о браке и бухгалтерской справки.

Если бракованная продукция может быть принята к учету как вторсырье или металлолом, то составляется Требование-накладная (форма N М-11).

Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Возмещение транспортных расходов производится на основании претензионного письма и документально подтвержденных транспортных расходов.