Глава 39. Поступление специальных активов - документооборот

Движение специальных активов, как и движение прочих активов организации, должно быть оформлено документально, поскольку в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В данном разделе рассмотрим первичные документы, с помощью которых оформляется поступление специальных активов.

Для начала отметим, под специальными активами (далее - спецактивы)понимается особый вид активов - специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.

Порядок ведения бухгалтерского учета спецактивов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Согласно п. 2 Методических указаний N 135н к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

- в качестве специального инструмента и специальных приспособлений - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (штампы, пресс-формы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили и другие виды специальных инструментов и приспособлений);

- в качестве специального оборудования - средства труда, многократно используемые в производстве, обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Перечень оборудования, учитываемого в качестве специального оборудования, приведен в п. 5 Методических указаний N 135н;

- в качестве специальной одежды - средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, куртки, халаты, полушубки, очки, шлемы, респираторы и другие виды специальной одежды).

Следует обратить внимание, что как специальный инструмент и специальные приспособления не могут быть учтены технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг), что установлено п. 4 Методических указаний N 135н.

Аналогичное положение установлено п. 6 Методических указаний N 135н в отношении специального оборудования. То есть как специальное оборудование не учитывается технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Организация самостоятельно определяет конкретный перечень средств труда, которые будут учитываться в составе спецактивов. При определении перечня должны учитываться особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Независимо от того, каким способом специальные активы поступили в организацию, изготовлены ли самой организацией, куплены ли, получены безвозмездно, внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, поступление должно быть оформлено документально и отражено в бухгалтерском учете.

Пунктом 11 Методических указаний N 135н определено, что спецактивы принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

В соответствии с п. 13 Методических указаний N 135н спецактивы до передачи в производство или эксплуатацию учитываются в составе оборотных активов организации.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей предназначен счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты, в частности, следующие субсчета для учета специальных активов:

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие перечисленных спецактивов в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Аналитический учет спецактивов на счете 10 "Материалы" следует вести по местам хранения и отдельным наименованиям спецактивов.

Выше было отмечено, что одним из способов поступления спецактивов является их непосредственное изготовление организацией. В крупных производственных организациях есть, как правило, подразделения, изготавливающие специальный инструмент, инструментальную и технологическую оснастку, спецодежду и иные виды специальных активов.

Согласно п. 14 Методических указаний N 135н окончание работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды подтверждается актом выполненных работ. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, образец формы приведен в Приложении к Методическим указаниям N 135н.

При передаче изготовленной специальной оснастки и специальной одежды на склады организации или иные места хранения оформляется первичный учетный документ.

Пункт 15 Методических указаний N 135н рекомендует оформлять для этих целей требование-накладную (форма N М-11) и (или) накладную (форма N М-15).

Названные формы первичных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).

Рассмотрим порядок их составления подробнее.

Требование-накладная (форма N М-11)применяется для учета движения материальных ценностей, в том числе спецоснастки, между структурными подразделениями организации или материально ответственными лицами.

Форма N М-11 составляется в трех экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, которое сдает изготовленную специальную оснастку и спецодежду. На основании первого экземпляра бухгалтерская служба организации принимает активы к учету и списывает затраты на их изготовление. Второй экземпляр вместе с изготовленными объектами сдается на склад, третий экземпляр остается в подразделении-изготовителе.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории.

Как и форма N М-11, эта форма составляется также в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй - на склад организации или иные места хранения вместе с изготовленной специальной оснасткой и спецодеждой, третий - остается в подразделении-изготовителе.

Пунктом 15 Методических указаний N 135н также установлено, что организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять для учета движения специальной оснастки и специальной одежды формы документов, разработанные самостоятельно. При этом не следует забывать о том, что согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ самостоятельно разработанные формы должны содержать обязательные реквизиты.

Склад, получивший от подразделения-изготовителя один экземпляр формы N М-11 или N М-15 и специальную оснастку или специальную одежду, принимает поступившие спецактивы, для чего оформляется Приходный ордер (форма N М-4).

Рекомендации по применению именно этой формы документа, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 71а, содержатся в п. 16 Методических указаний N 135н.

Приходный ордер формы N М-4 составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления специальной оснастки и специальной одежды на склад. Выписывается документ на фактически принятое количество ценностей. Форма документа содержит графу "Номер паспорта". В Указаниях по применению и заполнению форм, содержащихся в Постановлении N 71а, сказано, что эта графа заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни. Но, как показывает практика, производственные организации, изготавливающие специальную оснастку для собственного использования или для других организаций, на каждый объект составляют паспорт с указанием номера объекта. Этот номер и вписывается в графу "Номер паспорта" при составлении приходного ордера при приеме специальной оснастки.

Нередко специальная оснастка передается непосредственно в подразделения организации, которые эту оснастку будут использовать, то есть без ее фактического завоза на склад, что допускается п. 17 Методических указаний N 135н. Тем не менее, такая оснастка отражается и в складском, и в бухгалтерском учете как поступившая на склад организации.

Также следует отметить, что согласно п. 9 Методических указаний N 135н организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159, подобный порядок может быть установлен и для предметов специальной одежды.

Напомним, что в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если организация установит в своей учетной политике, что для учета спецактивов ею применяется порядок, предусмотренный для учета объектов основных средств, то следует применять документы по учету основных средств. Формы первичных учетных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".