Отчет о прибылях и убытках

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. В отличие от бухгалтерского баланса финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Согласно принципам бухгалтерского учета этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы н расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности) фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. При использовании данного принципа в учете фиксируют обязательства организации, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления.

При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва по сомнительным долгам за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В нормативных документах формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельное раскрытие в отчете как минимум выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержится требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и -условия их получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. На базе указанных выше требований и рекомендаций можно сформулировать пять принципов составления отчета о прибылях и убытках.

Принцип расчета финансового результата методом бруттопредусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаиморасчетов. Только такой расчет в состоянии обеспечить соблюдение п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому запрещается взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков.

Принцип детализации доходов и расходов по видамозначает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», в отчете о прибылях и убытках выделены следующие разделы: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы. Включаемые чрезвычайные доходы и расходы не указаны, так как они носят нерегулярный характер. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывают соответствующую каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управленияпредполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценивать их экономическое действие. Подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например по изделиям или рынкам сбыта, проводится в соответствии с учетной политикой и учредительными документами организации в пояснительной записке.

При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

Согласно принципу периодизациив отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты в качестве расходов относятся к тому периоду, в котором в соответствии с принципом начисления они осуществлены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата- доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными, т.е. распознаваемыми.

Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям дает возможность принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации.

Пояснения к бухгалтерскому отчету

Для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках важны цифровые расшифровки, которые приводятся в формах № 3-5 годового бухгалтерского отчета, а также в пояснительной записке. Приложения в виде цифровых расшифровок являются пояснениями, дополнениями, корректировками содержащихся в формах № 1 и 2 сведений и способствуют «разгрузке» баланса и отчета о прибылях и убытках от некоторых данных для лучшей ее «обозримости». Так, согласно ПБУ 4/99 в состав отчетных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включаются: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), собственно приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Отчет об изменениях капиталасостоит из двух разделов.

В разделе I «Изменения капитала» представляют информацию о собственном капитале организации в разрезе: уставного (складочного), добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

В разделе II «Резервы» отражают данные о резервах, образуемых организацией: в соответствии с законодательством, учредительными документами; оценочных резервах (под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам); резервах предстоящих расходов.

В справке к отчету об изменениях капитала показывают стоимость чистых активов. Эту справку заполняют все коммерческие организации на основании приказа Минфина России «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Отдельно в справке указывают сумму средств, полученных на расходы по обычным видам деятельности из бюджета, внебюджетных фондов.

Отчет о движении денежных средствотражает информацию об источниках, за счет которых организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и о расходах средств.

Для заполнения отчета о движении денежных средств необходимо использовать данные, отражаемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Российскими правилами предусматривается классификация деятельности организации, связанной с движением потоков денежных средств, по трем основным направлениям: текущая, инвестиционная и финансовая.

Текущая (основная) деятельность— это уставная деятельность организации: производство продукции, продажа товара, выполнение работ, оказание услуг.

Инвестиционная деятельность— это капитальные вложения организации в недвижимость, нематериальные активы и, кроме того, долгосрочные финансовые вложения организации, т.е. приобретение ценных бумаг со сроком погашения свыше 12 месяцев, выпуск облигаций, |вложение денежных средств в уставный капитал других организаций.

По этому виду деятельности отражают и доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимости, оборудования.

Финансовая деятельность- это краткосрочные вложения организации, выпуск облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок: до 12 месяцев. Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Эта информация имеет большое значение, поскольку позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В Российской Федерации составление Отчета о движении денежных средств осуществляется с использованием прямого метода, главным недостатком которого является то, что он не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Остановимся на приложении к бухгалтерскому балансу(форма № 5). В этой форме даются расшифровки важных показателей бухгалтерского баланса, таких, как наличие нематериальных активов и основных средств, наличие доходных вложений в материальные ценности, расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, расходы по обычным видам деятельности, полученные и выданные обеспечения, полученная государственная помощь.

Помимо утвержденных форм в состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка,обязательное включение которой в состав годовой бухгалтерской отчетности установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также предусмотрено Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка — важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности. В состав пояснительной записки может входить и другая информация, представляющая интерес для пользователей отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи: обеспечивать информационную «разгрузку» форм бухгалтерской отчетности; раскрывать существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности; предоставлять пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов, а также аналитические показатели, наиболее важные с точки зрения оценки.