Документ

Форма №3 (рпбу)

МСФО

Изменения в учетной политике

Результат переоценки объектов основных средств

-

Результат от пересчета иностранных валют

Чистая прибыль

Дивиденды

Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций

Изменения в учетной политике

Сумма дооценки имущества

Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций

Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений

Чистая прибыль за период

Дивиденды

Эмиссия акция

Рис. 6.Сравнение статей отчета об изменениях капитала, составленного по правилам МСФО и РПБУ

Отчет о движении денежных средств

Порядок формирования отчета о движении денежных средств регулируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Основное назначение этого отчета состоит в представлении информации о поступлениях и выплатах денежных средств, произведенных компанией в отчетном периоде. Эта информация позволяет внешним пользователям оценить существующие и потенциальные возможности компании в части генерирования денежных средств, понять проблемы ликвидности компании. Важность этого отчета связана с тем, что зачастую отсутствие свободных денежных средств становится причиной банкротства компаний.

Используемый в увязке с другими формами финансовой отчетности отчет о движении денежных средств позволяет внешним пользователям оценить эффективность управления денежными потоками, понять динамику изменения чистых активов компании.

МСФО 7 вводит определение потока денежных средств. Потоки (движение) денежных средстввключают приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов. В процессе проведения анализа для принятия управленческих решений важна информацияо чистом денежном потоке,представляющем собой нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков в процессе осуществления компанией производственно-финансовой деятельности. В случае превышения поступления денежных средств над их выбытием чистый денежный поток окажется положительным, в противном случае — отрицательным.

Потоки денежных средств в соответствии с положениями МСФО 7 следует классифицировать, учитывать и отражать в финансовой отчетности по различным направлениям деятельности компании: операционной; инвестиционной; финансовой.

Операционная деятельность —деятельность, для которой создана компания и которая обычно приносит основной доход.

Примеры денежных потоков:

• денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;

• денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

• денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

• денежные выплаты работникам;

• денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью и др.

Инвестиционная деятельность —деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к денежным эквивалентам.

Примеры денежных потоков:

• денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

• денежные поступления от продажи указанного вида активов;

• денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

• денежные поступления от продаж указанного вида активов;

• авансовые платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (для нефинансовых компаний), и др.

Финансовая деятельность—деятельность, результаты которой приводят к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Примеры денежных потоков:

• денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

• денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций компании;

• денежные поступления от выпуска облигаций, займов, векселей, закладных и других кратко- и долгосрочных кредитов;

• денежные погашения сумм кредитов и займов, не имеющих целевого характера и др.

Для представления информации о движении денежных потоков по операционной деятельности МСФО 7 позволяет компаниям избрать один из двух возможных методов: прямой (поощряется) и косвенный.

Прямой методпредполагает определение суммы чистого денежного потока путем сравнения данных о поступлениях и выплатах денежных средств в связи с проведением операционной деятельности. Полученный результат корректируется на процентные платежи и расходы по налогу на прибыль.

При использовании косвенного методаинформация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п.

При кажущейся громоздкости косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в зарубежной практике. Его обычно используют при подготовке консолидированной отчетности, так как прямой метод чрезвычайно капиталоемок.

Вне зависимости от избранного компанией метода представления отчета о движении денежных средств сумма чистого денежного потока имеет одно и то же значение.

В соответствии с МСФО 1 важным дополнением к рассмотренным выше отчетам являются примечания к финансовой отчетности.

Они излагаются таким образом, чтобы помочь заинтересованным пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и сопоставить ее с отчетностью других компаний.

Как правило, примечания к финансовой отчетности начинаются с заявления о том, что публикуемая отчетность соответствует МСФО — всем действующим стандартам и интерпретациям.

Примечания к финансовой отчетности обеспечивают:

• представление информации об учетной политике компании;

• раскрытие информации, которая требуется в соответствии с отдельными МСФО, но не представляется в других отчетных формах;

• раскрытие дополнительной информации, которая, по мнению отчитывающейся компании, полезна пользователям.