Учет финансовых вложений

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связаннее с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым в установленном порядке определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке.

Организация должна установить в учетной политике периодичность проведения переоценки: ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19/02).

Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.

Учетные записи:

Дт08 ''Вложения во внеоборотные активы'' Кт76''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' - отражается стоимость приобретенных ценных бумаг;

Дт08 ''Вложения во внеоборотные активы'' Кт76''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' - отражены дополнительные затраты по их приобретению;

Дт 76''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' – Кт 51''Расчетный счет'' - оплачены ценные бумаги;

Дт 76''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' – Кт 51''Расчетный счет'' - оплачены дополнительные затраты;

Дт 58'' Финансовые вложения''Кт 08''Вложения во внеоборотные активы''-отражены финансовые вложения в ценные бумаги.

Продажа ценных бумаг осуществляется через счет 91.1.

Учет материалов

Приобретение материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 « Учет материально- производственных запасов» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации;

• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны использованию в запланированных целях;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимостьматериалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимостьматериалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимостьматериалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В учетной политике предприятияможет быть закреплено, что учет приобретения материалов ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Материально-производственные ресурсы можно приобрести как за плату, так и в качестве товарного кредита, увеличив при этом кредиторскую задолженность перед поставщиками. Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению предусмотрено два способа учета процесса снабжения;

• по средней фактической себестоимости приобретения у поставщика без использования счетов 15 ''Заготовление и приобретение материалов'' и 16 ''Отклонение в стоимости материалов'';

• по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

Учетные записи:

Дт 10 ''Материалы'' Кт 60''Расчета с поставщиками и подрядчиками'',Кт 71''Расчеты с подотчетными лицами'' –отражается стоимость полученных материальных ценностей;

Дт 19 ''НДС по приобретенным материальным ценностям''Кт 60''Расчеты с покупателями и подрядчиками'' – отражена сумма НДС;

Дт 60 '' Расчеты с поставщиками и подрядчиками''Кт 51''Расчетный счет'', 52''Валютный счет''– оплачена задолженность поставщику;

Дт 68 ''Расчеты по налогам и сборам''Кт 19''НДС по приобретенным ценностям'' – отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступления материалов можно отражать с использованием счета 15 ''Заготовление и приобретение материальных ценностей'' и счета 16''Отклонение в стоимости материальных ценностей''. При этом на 15 счете учитываются затраты по транспортировке ТМЦ, складские расходы, потери материалов в пути и стоимость ТМЦ по учетным ценам.

Учетные записи:

Дт 15 ''Заготовление и приобретение материальных ценностей'' Кт 60''Расчеты с поставщиками и подрядчиками''– отражается учетная цена ТМЦ, расходы по транспортировке, расходы на погрузо-разгрузочные работы, выполненные сторонними организациями;

Дт 19 ''НДС по приобретенным ценностям'' Кт 60''Расчеты с поставщиками и подрядчиками''– выделен НДС согласно счет-фактуре поставщика;

Дт 15 ''Заготовление и приобретение материальных ценностей''Кт 70''Расчеты с персоналом по оплате труда''– отражена заработная плата работников заготовительного производства;

Дт 15 ''Заготовление и приобретение материальных ценностей''Кт 69''Расчеты по социальному страхованию''– отражены начисления в органы социального страхования от заработной платы;

Дт 10 ''Материалы''Кт 15''Заготовление и приобретение материальных ценностей''– оприходованы запасы по учетным ценам;

Дт 16 ''Отклонение в стоимости материалов''Кт 15''Заготовление и приобретение материальных ценностей''– отражено отклонение учетной стоимости от фактической, запись делается дополнительной проводкой или методом ''красное сторно''.

Отпуск материалов в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. При отпуске их оценка производится одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

Дт 10 ''Материалы''Кт 60''Расчеты с поставщиками и подрядчиками''- отражается приобретение материалов;

Дт 20''Основное производство'' и др. счета производственных затрат Кт 10''Материалы'' – отражается сумма списанных в производство материальных ценностей;

Дт 19 ''НДС по приобретенным ценностям''Кт 60''Расчеты с поставщиками и подрядчиками''– отражается НДС с поставки;

Дт 68 ''Расчеты по налогам и сборам'' Кт 19''НДС по приобретенным ценностям''– производится зачет НДС по полученным ТМЦ для производственных нужд.

Реализация излишков материалов, изначально приобретаемых для переработки, отражается в учете через балансовый счет91 ''Прочие доходы и расходы''.

Дт 62 ''Расчеты с покупателями и заказчиками'' Кт 91''Прочие доходы''– отражается продажная стоимость материалов

Дт 91''Прочие расходы''Кт 10''Материалы''– списывается учетная стоимость материалов

Дт 91 ''Прочие расходы''Кт 68''Расчеты по налогам и сборам''– начисляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Дт 91''Прочие расходы''Кт 99''Прибыли и убытки''– отражается финансовый результат от продажи материалов.