Учет операций по расчетному и другим счетам в банке

В соответствии с Законом о предпринимательской деятельности предприятие вправе открыть любое количество расчетных счетов в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Операции в банке по движению денежных средств на расчетном счете проводятся на основании письменного распоряжения предприятия. Распоряжения оформляются на утвержденных бланках: платежное поручение, требование-поручение, денежный чек, аккредитив и др. Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит руководителю предприятия, второй- главному бухгалтеру.

Поступления денежных средств отражаются:

Дт51 «Расчетный счет»Кт62«Расчеты с покупателями и заказчиками»,76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- получены денежные средства за отгруженную продукцию (выполненные услуги) от покупателей, получена предоплата, получены суммы по претензиям;

Дт51 «Расчетный счет»Кт90«Продажи»-получены денежные средства от продажи товаров, работ, услуг;

Дт 51 «Расчетный счет»Кт50«Касса»– внесены на расчетный счет наличные средства из кассы предприятия, сдана депонированная заработная плата;

Дт51 «Расчетный счет»Кт75«Расчеты с учредителями»-получены денежные средства от учредителей в счет взносов в уставный капитал;

Дт51 «Расчетный счет»Кт66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получены на счет денежные средства от заемщиков;

Дт51 «Расчетный счет»Кт86«Целевое финансирование»– получены средства целевого финансирования;

Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт51«Расчетный счет»- произведена оплата за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, сделана предоплата в счет будущих поставок;

Дт50 «Касса»Кт51«Расчетный счет»– выданы наличные денежные средства в кассу предприятия;

Дт68 «Расчеты по налогам и сборам»Кт51«Расчетный счет»– оплачена задолженность перед государством по налогам и сборам»;

Дт69 «Расчеты по социальному страхованию»Кт51«Расчетный счет»– оплачена задолженность перед органами социального страхования»;Дт66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»Кт51«Расчетный счет»- погашена задолженность перед заемщиками

Учет активов и обязательств в иностранной валюте

Основной нормативный документ, регулирующий порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное приказом МФ РФ № 154н от 27.11.2006 г.

В соответствии с ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу, установленному Центральным банком РФ.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для пересчета в рубли подразделяются на две группы:

1. активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно;

2. активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету.

К первой группе относятся:

• денежные средства в кассе,

• средства в банках и иных кредитных учреждениях;

• денежные и платежные документы;

• ценные бумаги, за исключением акций;

• средства в расчетах, включая по заемным обязательствам, за исключением средств полученных и выданных авансов;

• средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.

Ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте относятся:

• основные средства,

• нематериальные активы,

• материально-производственные запасы,

• товары,

• затраты,

• капитал,

• средства полученных и выданных авансов.

Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором которые являются результатом этой операции.

Активы и расходы, оплаченные в предварительном порядке, принимаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции.

Доходы организации при условии получения аванса принимаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу на дату пересчета в рубли полученного аванса.

При ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию РФ (с таможенной территории РФ) уплачиваются таможенные платежи.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Таблица 2

ПЕРЕЧЕНЬ ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Банковские операции по валютным счетам	- дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета
Кассовые операции с наличной валютой	- дата оприходования денежных знаков в кассу или их выдачи из кассы
Доходы	- дата признания доходов
Расходы, в том числе: импорт материально-производственных запасов импорт услуги	- дата признания расходов
	- дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары или иное имущество
	- дата фактического потребления услуги
Расходы, связанные со служебными командировками	- дата утверждения авансового отчета
Вложения во внеоборотные активы	- дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма:

а) таможенной стоимости товаров;

б) подлежащей уплате таможенной пошлины;

в) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Объектом налогообложения признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

НДС и таможенная пошлина являются федеральными налогами, поэтому их учет осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а таможенные сборы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата ихотражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов (товаров и материалов - п.5 и 6 ПБУ 5/01, основных средств - п. 8 ПБУ 6/01).

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам (в том числе основным средствам, материалам), можнопринять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. В отношении акцизов применяется п. 2 ст. 185 НК РФ, в соответствии с которым при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) в порядке, предусмотренном НК РФ. Кроме того, НК РФ предусматривает возврат сумм НДС, уплаченных продавцом при покупке экспортируемых в дальнейшем товаров, потребленных при производстве (ст. 164, 165 и 176).

Учет валютных средств находящихся в банках ведут на активном счете 52 ''Валютный счет'', к которому открывают субсчета: 1 – транзитные валютные счета; « – текущие валютные счета. Первые предназначены для зачисления всех валютных поступлений. По дебету счета 52''Валютные счета''отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52''Валютные счета''отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Счет 52''Валютные счета''корреспондируется следующим образом:

Дт 52.1 ''Транзитный валютный счет''Кт 62''Расчеты с покупателями и заказчиками''– отражается поступление валютной выручки;

Дт 52.2 ''Текущий валютный счет''Кт 52.1''Транзитный валютный счет''– отражается зачисление валютной выручки ;

Дт 57 ''Переводы в пути''Кт 52.1''Текущий валютный счет''- отражается часть валютной выручки на сумму которой дано распоряжение банку для продажи;

Дт 91 ''Прочие доходы и расходы''Кт 52.1''Транзитный валютный счет''(52.2''Текущий валютный счет'') или

Дт 52.1 ''Транзитный валютный счет'' (52.2''Текущий валютный счет'') Кт 91''Прочие доходы и расходы''- отражается курсовая разница;

Дт 60 ''Расчеты с поставщиками и подрядчиками''Кт 52.2''Текущий валютный счет''– отражается оплата поставщикам за поставленный товар, полученные услуги, выполненные работы;

Дт 91 ''Прочие доходы и расходы''Кт 52.2''Текущий валютный счет''или

Дт 52.2 ''Текущий валютный счет''Кт 91''Прочие доходы и расходы''– отражается курсовая разница исчисленная ЦБ РФ на последнюю отчетную дату.