Часть 2: Составление и проверка годового баланса

2.1 Актив баланса

Раздел 1. Внеоборотные активы

К внеоборотным активам относятся активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, т.е. продолжительностью свыше 12 месяцев.

Учет нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения за плату, создания, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуального правообладателя (продавцу);

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

• вознаграждения, уплачиваемые, посреднической организации и иным лицам, через которые приобретался нематериальный актив;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива, кроме расходов, перечисленных выше, к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно- исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

• расходы на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая (первоначальная)стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Учетные записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена покупная стоимость нематериальных активов;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты на доведение нематериальных активов до состояния пригодного к использованию;

Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08«Вложения во внеоборотные активы» – оприходованы (введены в эксплуатацию) нематериальные активы.

При создании нематериальных активов на предприятии:

Дт 08«Вложения во внеоборотные активы» Кт 05 « Амортизация нематериальных активов»,02 «Амортизация основных средств»,10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию» и т.д. – списаны затраты на создание нематериальных активов;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС;

Дт 04«Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»– введены в эксплуатацию нематериальные активы.

При получении в качестве вклада в уставный капитал:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями» – отражается стоимость нематериального актива вносимого в качестве вклада в уставный капитал по цене определенной договором сторон;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты на доведение нематериальных активов до состояния пригодного к использованию;

Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – оприходованы (введены в эксплуатацию) нематериальные активы.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (п.24 ПБУ 14/2007).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.28 ПБУ 14/2007) .

Методологию начисления амортизации см. в разделе Учет основных средств.

При начислении амортизации понематериальным активам: дебетуют счета издержек производства и обращения (сч.23,25 и др.) и Кт счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Деловая репутация

В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом (ПБУ 14/2007).

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов имеет место в случае:

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат

• интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

• прекращения использования вследствие морального износа;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

Реализация нематериальных активов отражается в бух. учете

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» – списывается первоначальная стоимость;

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт04 «Нематериальные активы»– списана накопленная амортизация;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 70,69,76 и т.д. – списываются расходы по выбытию;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91.1 «Прочие доходы» – отражается выручка, или Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражается задолженность покупателя;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» – начисляется НДС с продажной стоимости;

Дт 91.9 «Прочие доходы и расходы» Кт99 «Прибыли и убытки» – отражается прибыль (ежемесячное списание).