ВиМСА / MSA2009

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

рейтинговыми агентствами; или публикации в области регулирования или финансов.

•• Направление запросов внешнему советнику по юридическим вопросам субъекта или экспертам по оценке, услугами которых пользовался субъект.

Запросыруководствусубъекта идругим лицамсубъекта(См. параграф6(а))

A6. Большая часть информации, которую аудитор получает посредством запросов, поступает от руководства субъекта и лиц, отвечающих за финансовую отчетность. Однако, аудитор может также получить информацию или различные точки зрения при определении рисков существенных искажений посредством направления запросов другим лицам субъекта и другим сотрудникам, находящимся на различных уровнях организационной иерархии. Например,

•Запросы, направленные лицам, наделенным руководящими полномочиями, могут помочь аудитору в изучении среды, в которой была подготовлена финансовая отчетность;

•Запросы, направленные персоналу службы внутреннего аудита, могут предоставить информацию о процедурах внутреннего аудита, выполненных в течение года в отношении организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля субъекта, а также в отношении того, удовлетворительно ли руководство субъекта отреагировало на выводы, сделанные в результате таких процедур.

•Опрос персонала, участвующего в инициировании, обработке и отражении в учете сложных или необычных операций, может помочь аудитору при определении надлежащего характера выбора и применения определенных принципов учетной политики;

•Запросы, направленные внутреннему советнику по юридическим вопросам, могут обеспечить информацию по таким вопросам, как судебные разбирательства, соблюдение законодательства и нормативных актов, знание о фактах мошенничества или подозреваемого мошенничества, влияющих на субъект, гарантии, послепродажные обязательства, соглашения(такие как соглашения о совместной деятельности)с деловыми партнерами и трактовка условий контрактов.

•Запросы, направленные персоналу отдела маркетинга или реализации, могут обеспечить информацию об изменениях

маркетинговой стратегии субъекта, тенденций реализации или условий контрактов с клиентами.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

предоставить информацию о субъекте и его среде. В качестве примеров таких аудиторских процедур можно назвать наблюдение и инспектирование:

•Операций субъекта.

•Документов(таких как бизнес-планы и стратегии), записей и руководств субъекта по внутреннему контролю.

•Отчетов, подготовленных руководством субъекта(таких как квартальные отчеты руководства субъекта и промежуточная финансовая отчетность)и лицами, наделенными руководящими полномочиями(таких как протоколы собраний совета директоров).

•Помещений и производственных мощностей субъекта.

Информация, полученнаявпредыдущие периоды(См. параграф9)

A12. Предыдущий опыт аудитора по работе с субъектом и аудиторские процедуры, выполненные при проведении предыдущих аудитов, могут предоставить аудитору информацию о таких вопросах как:

•Прошлые искажения, и были ли они исправлены на своевременной основе.

•Характер субъекта и его среды и система внутреннего контроля субъекта(включая недостатки системы внутреннего контроля).

•Значительные изменения, которым мог подвергаться субъект или его операции за время, прошедшее с предыдущего финансового периода, что может помочь аудитору в получении знания о субъекте, достаточного чтобы идентифицировать и оценить риски существенных искажений.

A13. Аудитор обязан установить, остается ли информация, полученная в предыдущих периодах, по-прежнему релевантной, если аудитор намеревается использовать эту информацию в целях текущего аудита. Это необходимо, потому что изменения в контрольной среде, например, могут повлиять на релевантность информации, полученной в предыдущем году. Чтобы определить, происходили ли изменения, которые могут затронуть релевантность такой информации, аудитор может направить соответствующие запросы и выполнить другие надлежащие аудиторские процедуры, такие как сквозные тесты соответствующих систем.

Обсуждениескомандойпопроекту(См. параграф10)

A14. Обсуждение с командой по проекту вопроса о предрасположенности финансовой отчетности субъекта к существенным искажениям:

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

практикующим профессиональным бухгалтером). В таких ситуациях именно партнер по проекту, который лично провел планирование аудита, будет нести ответственность за рассмотрение вопроса о предрасположенности финансовой отчетности субъекта к существенному искажению, вызванному мошенничеством или ошибкой.

Необходимое знание субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта

Субъект и его среда

Отраслевые факторы, факторы регулирования и прочие внешние факторы (См. параграф11(а))

Отраслевые факторы

A17. Отраслевые факторы, являющиеся значимыми для аудитора, включают условия, сложившиеся в отрасли, такие как конкурентная среда, отношения поставщиков и клиентов, и технологические разработки. В качестве примеров вопросов, которые может рассмотреть аудитор, можно назвать:

•Рынок и конкуренцию, включая спрос, производительность и ценовую конкуренцию.

•Цикличность или сезонность деятельности.

•Технологии производства, связанные с продукцией субъекта.

•Энергоснабжение и стоимость электроэнергии.

A18. Отрасль, в которой функционирует субъект, может вызвать специфические риски существенных искажений, обусловленные характером бизнеса или строгостью требований регулирующих органов. Например, долгосрочные контракты могут подразумевать значительные расчетные оценки доходов и затрат, вызывающие риски существенных искажений. В таких случаях важно, чтобы в состав команды по проекту входили специалисты с достаточным знанием и опытом в соответствующей области.1

Факторы регулирования

A19. Факторы регулирования, которые являются значимыми для аудитора, включают регулирующую среду. Регулирующая среда охватывает, среди прочего, применимую основу представления финансовой отчетности, а также правовую и политическую среду. В качестве

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

•Обладает ли субъект сложной структурой, например, имеет дочерние компании или другие компоненты, расположенные в разных географических точках. Сложная структура часто вызывает вопросы, которые могут дать начало рискам существенных искажений. Среди таких вопросов можно назвать следующие: отражается ли в отчетности надлежащим образом гудвил, совместная деятельность, инвестиции, или субъекты специального назначения.

•Структура собственности и отношения между владельцами и другими людьми или субъектами. Это знание помогает при определении того, были ли операции со связанными сторонами

надлежащим образом идентифицированы и отражены в отчетности. МСА 5501 устанавливает требования и предоставляет руководство по рассмотрению аудитором вопросов, касающихся связанных сторон.

A24. Примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при получении представления о характере субъекта, включают следующие:

• Хозяйственная деятельность:

○ Характер источников доходов, продукции или услуг, и рынков, включая участие в электронной коммерции, в том числе продажи и маркетинговую деятельность через Интернет.

○ Ведение бизнеса(например, этапы и методы производства, виды деятельности, подверженные экологическим рискам).

○ Расположение производственных мощностей, складов и офисов, а также расположение и количество запасов.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

A25. Значительные изменения в субъекте по сравнению с предыдущими периодами могут привести к возникновению или изменению рисков существенных искажений.

Характер субъектов специального назначения

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

A26. Субъект специального назначения(иногда упоминаемый как целевая компания)– это субъект, созданный для узкой и четко определенной цели как, например, аренда или секьритизация финансовых активов или НИОКР. Такой субъект может быть создан в форме корпорации, траста, товарищества или деятельности без образования юридического лица. Субъект, от имени которого был создан субъект специального назначения, может переводить последнему активы(например, в рамках операции по прекращению признания финансовых активов), получать права на использование активов субъекта специального назначения или предоставлять ему услуги, тогда как другие стороны могут предоставлять финансирование субъекту специального назначения. Как указано в МСА 550, в некоторых случаях субъект специального назначения может быть связанной стороной субъекта.1

A27. Основы представления финансовой отчетности часто подробно описывают условия, которые приравниваются к осуществлению контроля, или обстоятельства, при которых субъект специального назначения следует принимать во внимание в целях консолидации. Для интерпретации требований таких основ часто необходимо детальное знание соответствующих соглашений, в которых участвует субъект специального назначения.

Выбориприменение учетнойполитикисубъектом(См. параграф11(в))

A28. Понимание выбора и применения субъектом учетной политики может охватывать такие вопросы, как:

•Методы, используемые субъектом, чтобы отражать в отчетности значительные и необычные операции.

•Эффект значительных принципов учетной политики в спорных или вновь появляющихся областях, в отношении которых отмечается нехватка авторитетного руководства или единодушия.

•Изменения в учетной политике субъекта.

•Стандарты финансовой отчетности, законодательство и нормативные акты, которые являются новыми для субъекта, а также то, когда и как субъект примет такие требования.

Цели, стратегии и сопутствующие предпринимательские риски (См. параграф

11(d))

A29. Субъект ведет бизнес в контексте конкретной отрасли, факторов регулирования и прочих внешних факторов. В ответ на эти факторы руководство субъекта или лица, наделенные руководящими