2.5. Порядок закрытия счетов по учету основного производства

После распределения и списания затрат по организации и управлению производством приступают к исчислению и закрытию счетов основного производства. Они закрываются в следующей последовательности:

• 20-1 « Растениеводство»;

• аналитические счета по производству кормов, открываемые к синтетическим субсчетам «Промышленные производства» «Животноводство»;

• 20-2 «Животноводство»;

• оставшиеся аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство».

При закрытии аналитических счетов внутри указанных синтетических субсчетов основного производства следует вначале закрывать аналитические счета, продукция которых используется для получения других ее видов.

Так, в растениеводстве до закрытия аналитических счетов «Силос», «Сенаж» должны быть закрыты аналитические счета, продукция которых используется в их закладке («Многолетние травы», «Однолетние травы», «Кукуруза на зеленую массу» и т.д.).

Калькуляционные разницы по данным счетам распределяются по каналам использования продукции, за исключением продукции, использованной на корм рабочему скоту, и недостачи продукции, списанной в пределах норм естественной убыли. Это следует учесть при нахождении калькуляционной разницы на единицу продукции.

Рассмотрим порядок распределения калькуляционных разниц по зерновым культурам в филиале «Агрокомплекс Шиловичи».

По растениеводству было учтено затрат в течение года (приложениеЕ): по озимым и яровым культурам в сумме 172324 тыс. руб. (незавершенное производство на начало года по озимым – 68486 тыс. руб.); под урожай будущего года (зерновые – 49434 тыс. руб., подъем зяби – 18711 тыс. руб.). Оприходовано продукции: соломы 21320 ц по нормативно-прогнозной себестоимости на сумму 7890 тыс. руб.; зерна в весе после доработки (включая зерноотходы в пересчете на полноценное зерно) 24227 ц на сумму 266497 тыс. руб.

Ведомость распределения калькуляционных разниц представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Ведомость распределения калькуляционных разниц по зерновым культурам в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за 2014 г.

Каналы использования продукции	Количество, ц	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
Количество продукции, подлежащей корректировке, ц	24077
Фактические затраты, тыс. руб.		294807
Нормативно-прогнозные затраты, тыс. руб.		266497
Калькуляционная разница: всего на 1 ц продукции		28310 1,178511
На корм рабочему скоту, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	150	--
Реализовано государству, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	16700	19636

Окончание таблицы 2.7

1	2	3
Выдано в счет оплаты труда, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	400	470
Посев, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	590	694
Остаток, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	2487	2924
Всего, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	24227	28310

Примечание – Источник: собственная разработка на основании производственного отчета (приложение Е)

В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота», так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т.п. Также до списания калькуляционных разниц по живой массе животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, птицы, кроликов и т.д.) должны быть, прежде всего, определены фактические затраты на приплод и прирост живой массы.

Рассмотрим порядок списания калькуляционных разниц по животноводству в филиале «Агрокомплекс Шиловичи».

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за 2014 г. были учтены затраты по содержанию свиней в сумме 205933 тыс. руб. (приложениеЖ). Оприходовано продукции по нормативно-прогнозной себестоимости: прироста живой массы – 678 ц на сумму 250860 тыс. руб.; приплода – 1294 головы живой массой 13 ц на сумму 4680 тыс. руб.; навоза – 489 т на сумму 3423 тыс. руб.

Затраты, относимые на продукцию: 211953 тыс. руб. (215376 – 3423).

Распределим затраты на приплод и прирост живой массы пропорционально их живой массе:

• прирост живой массы – 207965 тыс. руб. (211953 / 691 x 678);

• приплод – 3988 тыс. руб. (211953 / 691 x 13).

Составим ведомость на определение и списание калькуляционных разниц по свиноводству (таблица2.8)

Таблица 2.8 – Ведомость списания калькуляционных разниц по зерновым культурам в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за 2014 г.

Продукция	Затраты тыс. руб.
	фактические	нормативно-прогнозные	калькуляционная разница
Прирост	207965	250860	-42895
Приплод	3988	4680	-692

Примечание – Источник: собственная разработка на основании производственного отчета (приложение Ж)

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» к счету 20 «Основное производство» открыты следующие субсчета:

• 20-1 «Растениеводство»;

• 20-2 «Животноводство»;

• 20-9 «Хлебоприемная деятельность»;

• 20-12 «Производство комбикорма»;

• 20-16 «Прочее промышленное производство».

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 20 «Основное производство» (таблица 2.9).

Таблица 2.9 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 20 «Основное производство» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Оприходованы материалы от собственного растениеводства	10-11	20-1	5 517 168 221
Оприходованы материалы от собственного растениеводства	10-15	20-2	13 398 000
Получен приплод в животноводстве	11	20-2	2 174 086 454
Оприходована готовая продукция животноводства	43-1	20-2	2 406 713 261
Оприходованы материалы от прочих промышленных производств	10-8	20-16	65 574 799

Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г)

На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.

Так, по состоянию на 31.12.2014 г. незавершенное производство филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по растениеводству составило 10 435 733 225 руб., по животноводству и прочим промышленным производствам – 0.

Следует подчеркнуть, что для определения калькуляционной разницы на единицу выращенной живой массы необходимо общую калькуляционную разницу разделить на выращенную живую массу без живой массы павшего поголовья, стоимость которого включена в затраты производства. Бухгалтерская запись на калькуляционную разницу, приходящуюся на остаток поголовья не составляется (расчет фактической стоимости поголовья на конец отчетного года производится для проверки данных расчета с данными бухгалтерского учета).