2.4. Порядок закрытия общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Предусмотрено два способа распределения общепроизводственных затрат:

1. Пропорционально общей сумме прямых затрат, за исключением соответствующих производственных затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

2. Комбинированный способ. При использовании данного способа распределение производится в следующем порядке:

• общепроизводственные затраты растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):

а) расходы на оплату труда – пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;

б) остальная часть затрат – пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

• общепроизводственные затраты животноводства (общефермерские и общеотраслевые):

а) расходы на оплату труда – пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;

б) остальная часть затрат – пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

• общепроизводственные затраты промышленных производств (цеховые):

а) расходы на оплату труда – пропорционально основной заработной плате производственного персонала;

б) остальная часть затрат – пропорционально основной заработной плате производственного персонала промышленных производств плюс затраты на содержание основных средств.

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» к счету 25 «Общепроизводственные затраты» открыты следующие субсчета:

• 25-1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

• 25-2 «Общепроизводственные расходы комбицеха»;

• 25-6 «Общепроизводственные расходы животноводства»;

• 25-8 «Содержание и эксплуатацию оборудования».

Учетной политикой организации предусмотрено, что списание общепроизводственных расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные затраты», производится ежемесячно в дебет субсчетов счета 20 «Основное производство» на соответствующие виды производств в следующем порядке:

• общепроизводственных расходов мельницы – полностью на субсчет 20-9 «Производство муки»;

• общепроизводственных расходов комбицеха – полностью на субсчет 20-12 «Производство комбикорма»;

• общепроизводственных расходов растениеводства – полностью на счет 20-1 «Растениеводство» с распределением по культурам пропорционально сумме затрат за вычетом стоимости семян и посадочного материала;

• общепроизводственных расходов животноводства – полностью на счет 20-2 «Животноводство» с распределением по группам животных, птицы и инкубатор пропорционально сумме затрат за вычетом стоимости кормов;

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 25 «Общепроизводственные затраты» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 25 «Общепроизводственные затраты» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списаны распределенные общепроизводственные затраты по растениеводству	20-1	25-1	142 343 523
Списаны распределенные общепроизводственные затраты по животноводству	20-2	25-6	84 157 998

Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г)

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» закрывается и в балансе сальдо не имеет.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включают в себя управленческие расходы и общезаводские расходы. Каждый филиал учитывает на этом счете общехозяйственные расходы непосредственно своего филиала.

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» к счету 26 «Общепроизводственные затраты» открыты следующие субсчета:

• 26-2 «Управленческие расходы»;

• 26-3 «Общехозяйственные расходы филиала»;

• 26-4 «Общехозяйственные расходы от филиалов».

До списания общехозяйственных расходов производится распределение управленческих расходов на соответствующие субсчета учета общехозяйственных (общезаводских) расходов филиалов и головного предприятия конкретно по отраслевой принадлежности или пропорционально сумме, в которую включаются:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг);

• внутризаводской оборот (внутреннее перемещение продукции (работ, услуг).

Распределение общехозяйственных расходов Общества производится в следующем порядке:

• управленческие расходы по птицеводству – в полном объеме на общехозяйственные расходы филиала;

• управленческие расходы по свиноводству – на общехозяйственные расходы филиалов-свиноводческих комплексов пропорционально сумме выручки;

• управленческие расходы по сельскому хозяйству – на общехозяйственные расходы сельскохозяйственных филиалов пропорционально сумме выручки;

• общие управленческие расходы – на общехозяйственные расходы филиалов и общезаводские расходы головного предприятия пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Далее все общехозяйственные расходы, учтенные на субсчетах счета 26, списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» каждого филиала.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 25 «Общепроизводственные затраты» (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 26 «Общехозяйственные затраты» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списаны управленческие расходы	90-60	26-2	7 629 404
Включены общехозяйственные расходы в стоимость прочих материалов	10-6	26-3	117 000
Включены общехозяйственные расходы в расчеты по имущественному и личному страхованию	76-2	26-3	50 943
Списаны общехозяйственные расходы	90-60	26-3	249 550 193
Списаны общехозяйственные расходы	90-60	26-4	44 508 767

Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г)

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» закрывается и в балансе сальдо не имеет.