2.3. Порядок закрытия счетов по учету вспомогательного производства

Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала) и определением калькуляционных разниц.

Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку услуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» необходимо исходить из общих правил: в первую очередь закрывают те субсчета и аналитические счета, на которых отражалось оказание наибольших по величине объемов услуг другим вспомогательным производствам и наименьших по величине встречных услуг.

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Исходя из соблюдения вышеуказанного принципа, как правило, в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, тепло- и газоснабжение.

При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи (методом дополнительной записи или «красное сторно»).

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1	2	3	4
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на растениеводство	20-1	23-1	14 758 576

Окончание таблицы 2.3

1	2	3	4
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на животноводство	20-2	23-1	45 908 825
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на прочие промышленные производства	20-16	23-1	289 395
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на содержание транспортного парка	23-5	23-1	1 101 900
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на общехозяйственные расходы	26-3	23-1	1 354 043
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на содержание жилого фонда	29-1	23-1	53 344

Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г)

Порядок закрытия субсчета 23-5 «Содержание транспортного парка» зависит от организации учета затрат по транспорту в организации.

Так как в соответствии с учетной политикой организации учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:

1. Необходимо определить фактические затраты по работам спецмашин транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого следует:

• рассчитать фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) делением учтенных затрат по автомобильному транспорту за минусом стоимости оприходованных ценностей (масло, автошины и пр.) на общее количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом;

• затем фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) умножить соответственно на количество отработанных машино-дней (км пробега) спецмашинами транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей.

2. Определить и списать калькуляционные разницы по:

• работам спецмашин и по перевозке людей, выполненным грузовым транспортом;

• выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям. Для определения фактических затрат по грузовому автотранспорту по выполненным услугам необходимо из учтенных затрат по автомобильному транспорту, за исключением стоимости оприходованных ценностей, вычесть фактические затраты по спецмашинам и затраты на перевозку людей.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23-5 «Автомобильный транспорт» (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 23-5 «Автомобильный транспорт» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списаны затраты автомобильного транспорта на создание долгосрочных активов	08-1	23-5	31 858 054
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку запасных частей	10-5	23-5	1 966 969
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку прочих материалов	10-6	23-5	658 057
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку строительных материалов	10-8	23-5	1 490 910
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку спецодежды	10-11	23-5	110 206
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку удобрений	10-16	23-5	40 982 115
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку МБП	10-22	23-5	13 399 763
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку топлива	10-32	23-5	7 726 881
Списаны затраты автомобильного транспорта на растениеводство	20-1	23-5	520 961 774
Списаны затраты автомобильного транспорта на животноводство	20-2	23-5	89 862 939
Списаны затраты автомобильного транспорта на общепроизводственные расходы в растениеводстве	25-1	23-5	5 192 840
Списаны затраты автомобильного транспорта на общепроизводственные расходы в животноводстве	25-6	23-5	10 247 738
Списаны затраты автомобильного транспорта на содержание подразделений общественного питания	29-2	23-5	232 871
Списаны затраты автомобильного транспорта на содержание жилого фонда	29-3	23-5	539 768
Списаны затраты автомобильного транспорта на реализацию услуг животноводства	90-30	23-5	436 937

Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г), журнала-ордера № 10-АПК (приложение Д)

Сальдо на конец месяца счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией», 23-5 «Автомобильный транспорт» не имеют.