2.2. Принципы закрытия счетов перед составлением отчетности

Закрытие бухгалтерских счетов перед составлением годового бухгалтерского отчета является важным этапом предварительной работы. От соблюдения последовательности закрытия счетов зависит достоверность исчисленной себестоимости, финансовых результатов, а следовательно, и достоверность составленной отчетности.

До закрытия счетов бухгалтерского учета необходимо сделать следующее:

• произвести все бухгалтерские записи за отчетный год с отражением результатов инвентаризации;

• проверить полноту и правильность записей по всем счетам, составить предварительный оборотный баланс;

• проверить полноту и правильность отражения в учете выхода продукции и списания ее на производство и реализацию;

• проверить правильность и полноту начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуральной оплаты;

• списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов» Расходы будущих периодов включают в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение ряда лет исходя из определенных для каждого мероприятия сроков их действия или использования;

• после списания затрат, приходящихся на отчетный период, составляют предварительный баланс на основании данных Главной книги.

Используется цифровой материал предварительного оборотного баланса по счетам: 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 20 «Основное производство», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; производится последовательное закрытие указанных бухгалтерских счетов (путем списания калькуляционных разниц или распределения, учтенных затрат на объекты аналитического учета и на синтетические счета).

При закрытии счетов бухгалтерского учета следует пользоваться следующим принципом.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

Исходя из этого принципа закрытие счетов производят в такой последовательности:

1) счет 23 «Вспомогательные производства»;

2) счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

3) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство», аналитические счета: «Затраты по осушению, подлежащие распределению», «Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению», «Затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств»;

4) счет 25 «Общепроизводственные затраты»;

5) счет 26 «Общехозяйственные затраты»;

6) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство»;

7) субсчет 20-3 «Промышленные производства» аналитические счета по производству кормов;

8) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-2 «Животноводство»;

9) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-3 «Промышленные производства»;

10) счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

11) счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

12) счет 44 «Расходы на реализацию»;

13) счета финансовых результатов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»;

14) счет 99 «Прибыли и убытки».

Калькуляционные счета следует закрывать следующим образом:

1. Находят общую калькуляционную разницу (разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью).

2. Определяют калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг) делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ, услуг), на которое будет распределяться калькуляционная разница.

3. Калькуляционную разницу, приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг), умножают на количество продукции (либо объемы выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции (либо по потребителям работ, услуг).