Антикризисное управление пособие

Антикризисное управление

ний и определений арбитражного суда апелляционной и кассационной инстанций, принятых в порядке надзора постановлений и определений ВысшегоАрбитражногоСудаРФ,которымиизмененсудебныйактарбитражного суда первой, апелляционной и кассационной инстанций либо принят новый судебный акт, производится тем судом, который изменил судебный акт или принял новый судебный акт.

Основаниями пересмотра судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам являются:

1)существенные для дела обстоятельства, которые не были и не могли быть известны заявителю;

2)установленные вступившим в законную силу приговором суда фальсификация доказательства, заведомо ложное заключение эксперта, заведомо ложные показания свидетеля, заведомо неправильный перевод, повлекшие за собой принятие незаконного или необоснованного судебного акта по данному делу;

3)установленные вступившим в законную силу приговором суда преступные деяния лица, участвующего в деле, или его представителя либо преступныедеяниясудьи, совершенные при рассмотренииданногодела;

4)отмена судебного акта арбитражного суда или суда общей юрисдикции либо постановления другого органа, послуживших основанием для принятия судебного акта по данному делу;

5)признанная вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда или суда общей юрисдикции недействительной сделка, повлекшая за собой принятие незаконного или необоснованного судебного акта по данному делу;

6)признание Конституционным Судом РФ не соответствующим Конституции РФ закона, примененного арбитражным судом в конкретном деле, в связи с принятием решения по которому заявитель обращался в Конституционный Суд РФ;

7)установленное Европейским Судом по правам человека нарушение положений Конвенции о защите прав человека и основных свобод при рассмотрении арбитражным судом конкретного дела, в связи с принятием решения по которому заявитель обращался в Европейский Суд по правам человека

Исполнение судебных актов

Федеральный закон от 2 октября 2007 г. № 229 – ФЗ «Об исполнительном производстве» определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, которым при осуществлении установленных федеральным законом пол-

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

номочий предоставлено право возлагать на физических лиц (далее также граждане), юридических лиц, РФ, субъекты РФ, муниципальные образования (далее также – организации) обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств ииногоимуществалибосовершениювихпользуопределенныхдействий или воздержанию от совершения определенных действий.

Условияипорядокисполнениясудебныхактовпопередачегражданам, организациям денежных средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ устанавливаются бюджетным законодательством РФ.

Задачи исполнительного производства

Задачами исполнительного производства являются правильное и своевременное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а в предусмотренных законодательством РФ случаях исполнение иныхдокументоввцеляхзащитынарушенныхправ,свободизаконныхинтересов граждан и организаций.

Порядок обращения взыскания на имущество должника

Обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имуществаи(или)егопринудительнуюреализациюлибопередачувзыскателю.

Взыскание на заложенное имущество на основании исполнительной надписи нотариуса может включать изъятие имущества и его передачу залогодержателюдляпоследующейреализацииэтогоимуществавустановленном ГК РФ, Федеральным законом от 16 июля 1998 г. № 102–ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее – Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» и Законом РФ от 29 мая 1992 г. № 2872–1 «О залоге» (далее – Закон РФ «О залоге») порядке.

Взыскание на имущество должника, в том числе на денежные средства в рублях и иностранной валюте, обращается в размере задолженности, то есть в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий, исполнительского сбора и штрафов, наложенных судебным приставом–исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа.

Взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях. Взыскание на денежные средства должника в иностранной валюте обращается при отсутствии или недостаточности у него денежных средств в рублях.

Антикризисное управление

Приотсутствииилинедостаточностиудолжникаденежныхсредств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится.

Должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставомисполнителем.

Если должник имеет имущество, принадлежащее ему на праве общей собственности, то взыскание обращается на долю должника, определяемую в соответствии с федеральным законом.

Должник по требованию судебного пристава-исполнителя обязан представить сведения о принадлежащих ему правах на имущество, в том числе исключительных и иных правах на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, правах требования по договорам об отчуждении или использовании указанных прав.

Если сведений о наличии у должника имущества не имеется, то судебный пристав-исполнитель запрашивает эти сведения у налоговых органов, иных органов и организаций. При этом у органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на имущество, лиц, осуществляющихучетправнаценныебумаги,банковииныхкредитныхорганизаций судебныйпристав-исполнительзапрашиваетнеобходимыесведениясраз- решения в письменной форме старшего судебного пристава. Взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению вправе обратиться в налоговый орган с заявлением

опредставлении этих сведений.

Уналоговых органов, банков и иных кредитных организаций могут быть запрошены сведения:

1) о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника;

2) о номерах расчетных счетов, количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте;

3) об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках и иных кредитных организациях.

Налоговые органы, органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на имущество, лица, осуществляющие учет прав на ценные бумаги, банки и иные кредитные организации, иные органы и

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

организации представляют запрошенные сведения в течение семи дней со дня получения запроса.

1.10. Налоговая система в России

Налоговая система – совокупность налогов, построенных на основании четко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Основойналоговойсистемыявляютсяналоги.Спомощьюналоговойсистемы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределениюиперераспределению)финансовымипотокамивгосударстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Подсборомпонимаетсяобязательныйвзнос,взимаемыйсорганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности видов собственности и организационно-правовойформы.Спомощьюналоговопределяетсявза- имоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственностисгосударственнымибюджетами,сбанками,атакжесвышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговаяполитикатеснейшимобразомсвязанаспроведениемценовой политики, что является главным регулятором рыночного хозяйства.

Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как

Антикризисное управление

инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Виды налогов

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ налоги и сборы подразделяются на:

федеральные, региональные и местные.

Федеральные

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ:

1.Налог на прибыль организаций.

2.Налог на добавленную стоимость.

3.Акцизы.

4.Налог на доходы физических лиц.

5.Страховые взносы во внебюджетные фонды.

6.Налог на добычу полезных ископаемых.

7.Государственная пошлина.

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

Региональные

Согласно ст.12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ о налогах:

1.Транспортный налог.

2.Налог на игорный бизнес.

3.Налог на имущество предприятий.

Местные

Согласно ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах:

1.Земельный налог.

2.Налог на имущество физических лиц.

Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.

К элементам налога относятся:

•налогоплательщик;

•объект налогообложения;

•налоговая база;

•единица обложения;

•налоговые льготы;

•налоговая ставка;

•порядок исчисления;

•налоговый оклад;

•источник налога;

•налоговый период;

•порядок уплаты;

•срок уплаты налога.

Антикризисное управление

Налоговые органы: структура и функции

Налоговые органы РФ – государственные органы, осуществляющие в соответствии с действующим законодательством взимание налогов и сборов.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является феде-

ральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах

исборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

иза соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ВРоссийскойФедерации–единаяцентрализованнаясистемаконтро- лязасоблюдениемзаконодательстваоналогахисборах,заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами РФ.

Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль – система мер (учет, проверки, объяснения, осмотрпомещенийидр.)позволяющихналоговыморганамвпределахсвоей компетенции контролировать соблюдение законодательства о налогах.

Формы налогового контроля:

1. Учет налогоплательщиков – все юридические и физические лица должны встать на налоговый учет по месту своего нахождения или (и) месту нахождения недвижимости и других объектов налогообложения в течение: 10 дней с даты регистрации, 30 дней с даты регистрации имущества и 1 месяца с даты образования обособленных структур.

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

2. Налоговые проверки – камеральные и выездные. Камеральные проводятся по месту нахождения налогового органа

не позднее трех месяцев со дня предоставления документов по исчислению и уплате налогов, при выявлении ошибок направляется требование их исправить и требование об уплате налогов и пени.

Выездные проводятся по месту нахождения налогоплательщика не более чем за три календарных года, не более одного раза по одному виду налога за один и тот же период. Срок проверки – два месяца, может быть продлен до трех месяцев. В ходе проверки могут иметь место: осмотр мест извлечения доходов, выемка документов, проверка данных бухгалтерского и производственного учета. По результатам проверки, не позднее двух месяцев, составляется акт с указанием выявленных нарушений и обстоятельств их подтверждающих, а также с расчетом сумм недоимок, пени и штрафов.

Акт вручается налогоплательщику или направляется почтой и считается полученным через шесть дней. В двухнедельный срок налогоплательщик вправе направить возражения по акту проверки. Материалы проверки с приглашением налогоплательщика рассматриваются руководителем, который выносит решение:

•об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения;

•проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

•привлечении к ответственности за налоговые правонарушения. Решение направляется налогоплательщику с требованием об уплате

недоимок, пени и штрафов. Решение может быть обжаловано в административном (вышестоящему лицу или органу – в течение трех месяцев) и в судебном порядке (арбитраж – в течение трех лет).

Действующим законодательством за нарушение налогопла-

тельщиком налогового законодательства предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность.

Обязательства по штрафным санкциям или процентам, определенные положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики, исчисляются отдельно.

В соответствии со ст. 63 – 66 Налогового кодекса, если налогоплательщик не уплачивает в установленные сроки налоги, то он должен уплатить проценты, причитающиеся по данной сумме, а также если налогоплательщик не представляет налоговые декларации в установленныесроки, неуплачиваетначисленнуюсуммуналоганадату,указанную в уведомлении, при исчислении суммы налогов допускает их занижение умышленно или путем подделки документов, или не будучи зарегистри-

Антикризисное управление

рованным занимается экономической деятельностью, то к нему применяются финансовые санкции.

Исчисление штрафных санкций и процентов производится отдельно от сумм налогов и в уведомлении налогового органа выделяются отдельной строкой. Задолженность налогоплательщика по уплате начисленных штрафных санкций и процентов, согласно ст. 4 настоящего Кодекса, списанию не подлежит.

Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)вбюджетнуюсистемуРФналоговисборов,авслучаях,предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами РФ.

Налоговым органам предоставляется право:

1. Производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее органы, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке. Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством РФ о примененииконтрольно-кассовойтех- ники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

2.Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

3.Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельностиналогоплательщикаинеобходимыедляправильногоналогообложения.Должностныелицаналоговогоорганаобязанысохранятьвтайне сведения о вкладах граждан и организаций.

4.Обследовать, с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий, любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые

ииные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованиюуказанныхпомещенийналоговыеорганывправеопределять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

5.Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

6.Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансовокредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить)налоговыморганамиихдолжностнымлицамбухгалтерскихотчетов, балансов,расчетов,декларацийидругихдокументов,связанныхсисчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

7.Изыматьупредприятий,учрежденийиорганизацийдокументы,свидетельствующиеосокрытииилизаниженииприбыли(дохода)илиосокры-

Антикризисное управление

тии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документовопределяютсяинструкциейМинистерствафинансовРФ.

8.Выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

9.Взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

10.Возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

11.Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

•о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

•о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

•о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

12. Создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.

13. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, является органом валютного контроля и выполняет функции, связанные с осуществлением им валютного контроля, в порядке, определяемом Правительством РФ.

Вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены полномочиями контролирующего характера и мерами воздействия на нарушителей налогового законодательства и выполняют три основные функции:

1) контроль за исполнением обязанности по уплате налогов;

2) осуществление валютного контроля; 3) административно-юридикционная деятельность, т.е. налоговые

органы, выявляют и самостоятельно рассматривают дела об админи-

стративных правонарушениях.

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

Обязанности налоговых органов

Налоговые органы обязаны:

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вестивустановленномпорядкеучеторганизацийифизическихлиц;

4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5)руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах

исборах;

6)сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

7)принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8)соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9)направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

Антикризисное управление

10)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11)осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12)по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом

вотношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые агенты

Налоговым агентом является лицо, на которое возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога с плательщиков налогов и перечислению его в соответствующий бюджет.

Налоговый агент – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или представительство нерезидента – юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогамиобязаныначислять,удерживатьиуплачиватьэтотналогвбюджет отимениизасчетплательщиканалога,вестиналоговыйучетиподаватьналоговую отчётность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушения норм этого Закона.

Федеральная налоговая служба как уполномоченный орган по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платеже и требований РФ по денежным обязательствам

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридическихлиц,физическихлицвкачествеиндивидуальныхпредпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным

федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требованийобуплатеобязательныхплатежейитребованийРФподенежным обязательствам.

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Налогоплательщики: права и обязанности

Налогоплательщики – субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Исходя из данного определения можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков:

1) Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.

Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. Приэтомопределениеналоговогостатусапостоянногопредставительства иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных условий. Согласно общему правилу под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое место регулярного осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

Налоговый кодекс установливает в качестве самостоятельного нало-

гоплательщика консолидированную группу налогоплательщиков. Это означает, что группа зависимых организаций будет платить консолидированные налоги, что позволит избежать налогообложения средств и имущества, перемещаемых в рамках этой группы (например, концерна). Ст. 13 Закона РФ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах» предусмотрено, что участники финансово-промышленной группы, занятые в сфере производства товаров, работ, услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков.

Кроме того, по законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

Антикризисное управление

2)Налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых является уплата налогов.

3)Налогоплательщики – это лица, уплачивающие налоги за счет собственных средств.

В данном случае имеется в виду, что уплата налогов производится за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путем удержания налога у источника выплаты дохода или непосредственно самим налогоплательщиком. В связи с этим налогоплательщика следует отличать от носителя налогов. Понятие «носитель налога» применяется

восновном в экономическом аспекте – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения, т. е. в конечном итоге налог в бюджет уплачивается за счет данного лица. Так, носителем косвенных налогов является конечный потребитель товара (работы, услуги).

Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц.

Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых странах и группа физических лиц – семья. Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и гражданпредпринимателей.

Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщиками. При этом их обособленные подразделения, а также группа юридических лиц тоже могут выступать в качестве налогоплательщиков. Иностранное юридическое лицо как налогоплательщик в основном выступает в качестве постоянного представительства.

При этом необходимо учитывать, что права юридических лиц как объединений граждан гарантируются Конституцией так же, как и права физических лиц. Так, Конституционный Суд РФ указал, что акционерные общества (товарищества, общества с ограниченной ответственностью) по своей сути являются объединениями, которые созданы гражданами для реализации таких конституционных прав, как право свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.

По величине налогоплательщиков подразделяют на обычных и малых. Так, например, граждане-предприниматели подразделяются на обычных предпринимателей и лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Юридические лица подразделяются на обычные организации,малыепредприятияиорганизации,перешедшиенаупрощенную систему налогообложения. При этом необходимо учитывать, что малыми предприятиями могут быть только российские юридические лица.

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

Законодательство о подоходном налоге разделяет всех граждан в зависимости от постоянного местопребывания на лиц, имеющих постоянное местопребывание в России, и лиц, не имеющих постоянного местопребывания.

Наиболееспецифическойвцеляхналогообложенияклассификацией налогоплательщиков является деление субъектов на коммерческие и некоммерческие организации. В зависимости от получения того или иного статуса организации при равных хозяйственных условиях будут иметь различные механизмы налогообложения. Так, например, прибыль образовательных учреждений уменьшается на суммы, направленные на развитие образовательного процесса.

Основы налогообложения юридических лиц

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – система расчета налогов и формы их выплаты. Согласно НК РФ элементами налогообложения являются:

а) объект налогообложения; б) налоговая база; в) налоговый период; г) налоговая ставка;

д) порядок исчисления налога.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц,

которые заключаются в следующем:

1)постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

2)предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги; Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение

которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему(оттоку),сэкономическойточкизрения,относятсяфискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предо-

Антикризисное управление

пределения размера налоговых обязательств и определяет сущность налогообложения юридических лиц.

Под налогообложением юридических лиц подразумевается процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этомналоговыхобязательствналогообложения юридических лиц.

Налог на добавленную стоимость

Налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от объекта налогообложения.

Прямой налог взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например налог на прибыль организаций или налог на имущество.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависят от доходов налогоплательщика. Производители и продавцы товаров и услуг продают их по ценам с учетом надбавки, которую передают государству.

ВзиманиеНДСвРФ,определениеобъектаналогообложения,ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения НДС признается реализация то-

варов (работ, услуг) на территории РФ, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Следует обратить внимание на то, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Очень важно не пропустить такие доходы и включить их в налогооблагаемую базу. Например, если условиями договора предусмотрено, что в случае несоблюдения сроков оплаты, указанных в договоре, покупатель уплачивает пени, то сумма полученных пеней также будет облагаться НДС как сумма, связанная с расчетами по оплате товаров.

Ставка НДС в России – 18%, кроме медицины, торговли и др.

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

Налог на имущество предприятий

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. На территории г. Москвы налог на имущество организаций устанавливает Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 "О налоге на имущество организаций" (с изменениями от 31 марта 2004 г.)

Налогоплательщики налога на имущество организаций:

•российские организации;

•иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

•земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

•имущество,принадлежащеенаправехозяйственноговеденияили оперативного управления федеральным органам исполнительной власти,

вкоторых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как средне-

годовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации в отношении имущества каждого обосо-

Антикризисное управление

бленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношениикаждогообъектанедвижимогоимущества,находящегосявнеместонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной

врезультате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующегозаналоговым(отчетным)периодоммесяца,наколичествомесяцев

вналоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые ставки

Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Конкретные ставки в пределах данной величины устанавливаются законами субъектов РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Акцизы – один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления.

С 1 января 2010 года вступили в силу существенные поправки, внесенные в гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. В результате измененпорядокисчисленияиуплатыакцизов,аихставкивозросли практически по всем видам подакцизных товаров.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 г. по 2012 г. предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.

Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам – на 28 – 30%.

Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкагольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три – четыре раза.

Следует учесть, что изменилась и ставка акциза на спиртосодер-

Глава 1. Правовое обеспечение процедур банкротства

жащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, кальвадосный, висковый и другие дистилляты) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действовавшее еще в 2009 г. соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта). Это пример исправления законодательной базы с целью устранения так называемой «коррупционной составляющей».

Налог на прибыль

Прибыль–разницамеждуваловымдоходом(выручкойотреали- зации продукции, работ, услуг) и издержками производства

Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Налог регламентируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики – все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляю-

щие предпринимательскую деятельность на территории России.

Ставка налога на прибыль – 20%.

Объектом обложения является валовая прибыль, Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходовотвнереализационныхопераций,уменьшенныхнасуммурасходовпо этимоперациям.Прибыльотреализациипродукции(работ,услуг)определяетсякакразницамеждувыручкойбезналоганадобавленнуюстоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции(работ,услуг),включаемыхвсебестоимостьпродукции(работ,