course_BO2
.pdfДо загальнодержавних обов'язкових платежів належать митні збори, збір за спеціальне використання лісових ресурсів, збір за спеціальне використання водних ресурсів, збір за геологорозвідувальні роботи, рентна плата за нафту та природний газ, збір за забруднення навколишнього середовища, збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, державне мито. До місцевих зборів належать: збір на паркування автотранспорту; ринковий збір; збір за видачу ордера на квартиру; курортний збір; збір на участь у перегонах на іподромі; збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі; збір на право використання місцевої символіки; збір на право проведення кіно- і телезйомок; збір на проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу та лотерей; збір на проїзд територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон; збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг; збір з власників собак; збір на право використання суб'єктами підприємницької діяльності приміщень, пов'язаних з їх діяльністю, що знаходяться у центральній частині населеного пункту,
йу будинках, які є пам'ятками історії та культури.
Ускладі обов'язкових платежів відображаються розрахунки зі штрафів, пені, неустойок, за неправильне нарахування та несвоєчасну сплату податків, обов'язкових платежів тощо.
Убухгалтерському обліку операції із нарахування та сплати податків і обов'язкових платежів відображаються наступним чином (табл. 22.4).
Таблиця 22.4. Облік розрахунків за податками й платежами
№ |
Зміст господарської операції |
|
Кореспондуючі рахунки |
|||
опр. |
|
|
|
|||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|||
1. |
Придбано виробничі запаси, товари з |
20 "Виробничі |
|
|||
|
наступною оплатою |
|
|
запаси", |
631 "Розрахунки з |
|
|
|
|
|
|
28 "Товари" |
вітчизняними |
|
Відображено ПДВ, зазначений у |
641 "Розрахунки |
постачальниками" |
|||
|
податковій накладній постачальника |
за податками" |
|
|||
|
|
|
|
|||
2. |
Відображено витрати на проектні, |
|
|
|||
|
будівельно-монтажні |
роботи |
за |
15 "Капітальні |
63 "Розрахунки з |
|
|
рахунками |
підрядників, проектних |
інвестиції" |
|||
|
постачальниками |
|||||
|
організацій з наступною оплатою |
|
|
|||
|
|
|
та підрядниками" |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Відображено суму ПДВ згідно з |
641 "Розрахунки |
||||
|
|
|||||
|
податковою накладною |
|
|
за податками" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. |
Відвантажено товар |
покупцю |
з |
361 "Розрахунки |
702 "Дохід від |
|
|
наступною оплатою |
|
|
з вітчизняними |
реалізації |
|
|
|
|
|
|
покупцями" |
товарів" |
|
|
|
|
|||
4. |
Нараховано податкові зобов’язання з |
702 "Дохід від |
641 "Розрахунки |
|||
|
ПДВ згідно з податковою накладною |
реалізації |
||||
|
за податками" |
|||||
|
|
|
|
|
товарів" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. |
Нараховано |
акцизний |
збір |
при |
702 "Дохід від |
641 "Розрахунки |
|
реалізації підакцизних товарів |
|
реалізації товарі |
за податками" |
||
|
|
|
|
|
|
|
6. |
Утримано |
прибутковий |
податок |
із |
66 "Розрахунки з |
641 "Розрахунки |
|
заробітної |
плати й інших доходів |
||||
|
працівника |
|
|
|
оплати праці" |
за податками" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
171 |
|
|
|
7. |
Нараховано податок на прибуток |
|
981 "Податок на |
|
|
||
|
|
|
|
|
прибуток від |
641 |
"Розрахунки |
|
|
|
|
|
звичайної |
за податками" |
|
|
|
|
|
|
діяльності" |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
8. |
Нараховано єдиний податок |
|
84 "Інші опера- |
641 |
"Розрахунки |
||
|
|
|
|
|
ційні витрати" |
за податками" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9. |
Погашено |
заборгованість |
за |
641 "Розрахунки |
311 |
"Поточні ра- |
|
|
податками перед бюджетом |
|
хунки в націона- |
||||
|
|
за податками" |
|||||
|
|
|
|
|
льній валюті" |
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|||
10. |
Нараховано митні збори при імпорті |
|
642 |
"Розрахунки |
|||
|
товарів |
|
|
|
28 "Товари" |
за обов'язковими |
|
|
|
|
|
|
|
платежами" |
|
|
|
|
|
|
|||
11. |
Нараховано митні збори при експорті |
93 "Витрати на |
642 |
"Розрахунки |
|||
|
товарів |
|
|
|
за обов'язковими |
||
|
|
|
|
збут" |
|||
|
|
|
|
|
платежами" |
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|||
12. |
Погашено заборгованість за обов'язко- |
642 "Розрахунки |
311 |
"Поточні ра- |
|||
|
вими платежами перед бюджетом |
|
за обов'язковими |
хунки в націона- |
|||
|
|
|
|
|
платежами" |
льній валюті" |
|
|
|
|
|
|
|||
13. |
Відображено суму податкових зобов'- |
643 "Податкові |
641 |
"Розрахунки |
|||
|
язань при одержанні передоплати |
|
зобов'язання" |
за податками" |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
14. |
Відображено |
суму |
ПДВ |
при |
702 "Дохід від |
643 |
"Податкові |
|
відвантаженні |
раніше |
оплачених |
реалізації |
|||
|
зобов'язання" |
||||||
|
товарів |
|
|
|
товарів" |
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
15. |
Відображено |
суму |
податкового |
641 "Розрахунки |
644 |
"Податковий |
|
|
кредиту з ПДВ при сплаті авансу під |
||||||
|
майбутню поставку товару |
|
за податками" |
кредит" |
|||
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
16. |
Відображено |
суму |
ПДВ |
при |
644 "Податковий |
631 |
"Розрахунки з |
|
одержанні товарів, за які вже |
була |
вітчизняними |
||||
|
проведена оплата |
|
|
кредит" |
постачальниками" |
||
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Облік розрахунків за страхуванням
Облік розрахунків за страхуванням ведеться за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками зі страхування.
Порядок нарахування таких зборів регулюється чинним законодавством. Для обліку розрахунків за всіма видами страхування призначений рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням". Він має наступні субрахунки: 651 "За пенсійним забезпеченням"; 652 "За соціальним страхуванням"; 653 "За страхуванням на випадок безробіття"; 654 "За індивідуальним страхуванням"; 655 "За страхуванням майна".
172
На субрахунку 651 "За пенсійним забезпеченням" ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування.
На субрахунку 652 "За соціальним страхуванням" ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове загальнодержавне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням.
На субрахунку 653 "За страхуванням на випадок безробіття" ведеться облік розрахунків за збором на обов'язкове загальнодержавне соціальне страхування на випадок безробіття.
На субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями від індивідуального страхування персоналу підприємства за їх письмовими дорученнями, у випадку добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та із обов'язкового страхування, яке встановлюється законодавством.
На субрахунку 655 "За страхуванням майна" ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.
У зв'язку із введенням у 2002 р. збору на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, з'явилася потреба у введенні додаткового субрахунку - 656 "Розрахунки із соціального страхування від нещасних випадків на виробництві".
Типові господарські операції та кореспонденція рахунків за розрахунками із страхування наводяться в табл. 23.5.
Таблиця 23.5. Облік розрахунків за страхуванням
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
||
опр. |
|
|
||
Дебет |
Кредит |
|||
|
||||
|
|
|
|
|
1. |
Проведено відрахування від основного |
|
651 "За пенсійним |
|
|
виробництва |
|
заробітної плати |
|
|
|
|
робітників забез- |
|
|
|
|
печенням", 652 |
|
|
|
|
"За соціальним |
|
|
|
23 "Виробниц- |
страхуванням" , |
|
|
|
тво" |
653 "За страху- |
|
|
|
|
ванням на випа- |
|
|
|
|
док безробіття", |
|
|
|
|
656 "За страху- |
|
|
|
|
ванням від нещас- |
|
|
|
|
них випадків" |
|
|
|
|
|
|
2. |
Проведено утримання з нарахованої |
|
651 "За пенсійним |
|
|
заробітної плати: |
661 "Розрахунки |
||
|
забезпеченням" |
|||
|
- до Пенсійного Фонду |
за заробітною |
||
|
|
|||
|
- до Фонду соціального страхування у |
платою" |
652 "За соціаль- |
|
|
зв'язку з тимчасовою втратою працез- |
|
ним страхуван- |
|
|
|
|
|
|
|
173 |
|
|
|
|
датності та витратами, зумовленими |
|
ням" |
||||
|
народженням і похованням |
|
|
|
|||
|
|
|
|
||||
|
- до Фонду соціального страхування |
|
653 "За страхуван |
||||
|
на випадок безробіття |
|
|
|
ням на випадок |
||
|
|
|
|
|
|
|
безробіття" |
|
|
|
|
|
|
|
|
3. |
Погашено |
з |
поточного |
рахунку |
651 "За пенсій- |
|
|
|
заборгованість перед: |
|
|
ним забезпечен- |
|
||
|
- Пенсійним фондом |
|
|
ням" |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
- Фондом соціального страхування у |
652 "За соціаль- |
|
||||
|
зв'язку з тимчасовою втратою працез- |
|
|||||
|
датності та витратами з народженням |
ним страхуван- |
311 "Поточні |
||||
|
ням" |
||||||
|
та похованням |
|
|
|
рахунки в |
||
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
національній |
||||
|
- Фондом соціального страхування на |
653 "За страху- |
|||||
|
випадок безробіття |
|
|
ванням на випа- |
валюті" |
||
|
|
|
|
|
|
док безробіття" |
|
|
|
|
|
||||
|
- Фондом соціального страхування від |
656 "За страху- |
|
||||
|
нещасних |
випадків і |
професійних |
|
|||
|
захворювань, |
які спричинили втрату |
ванням від неща- |
|
|||
|
сних випадків" |
|
|||||
|
працездатності |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|||
4. |
Нараховано |
допомогу у зв'язку з |
652 "За соціаль- |
661 "Розрахунки |
|||
|
тимчасовою |
втратою працездатності, |
ним страхуван- |
за заробітною |
|||
|
починаючи з шостого дня хвороби |
ням" |
платою" |
||||
|
|
|
|
|
|
||
5. |
Проведено |
утримання |
із заробітної |
661 "Розрахунки |
654 "За індивіду- |
||
|
плати працівників страхових |
внесків |
за заробітною |
альним страху- |
|||
|
на індивідуальне страхування |
|
платою" |
ванням" |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
Нараховано |
|
страхові |
платежі зі |
92 "Адміністра- |
655 "За страху- |
|
|
страхування майна підприємства |
тивні витрати" |
ванням майна" |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Аналітичний облік розрахунків за страхуванням ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, за страхувальниками та окремими договорами страхування. Дані аналітичного обліку за рахунком 65 "Розрахунки за страхуванням" надає інформацію про стан розрахунків підприємства з фондами соціального страхування, наявність зобов'язань підприємства перед фондами та фондів перед підприємством.
Податковий облік
До складу валових витрат платника податку відносяться суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на виплати, які включаються до складу валових витрат на оплату праці.
Якщо наймана особа доручає роботодавцю здійснювати внески на довгострокове страхування життя або будь-який вид недержавного пенсійного забезпечення за рахунок витрат на оплату праці такої найманої особи, включених до складу валових витрат, або на пенсійний внесок, то такий роботодавець не включає суму таких внесків до складу своїх валових витрат та до бази для нарахування суми
174
внесків на пенсійне та інші види державного (соціального) обов'язкового страхування. Суми утримань із заробітної плати працівників до складу валових витрат не включаються.
175
Практична 10
Розрахунок і облік ПДВ.
176
177
Таблиця 1. Облік розрахунків за податками й платежами
№ |
Зміст господарської операції |
|
Кореспондуючі рахунки |
||||
опр. |
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
|
|
|
|
|||
1. |
Придбано виробничі запаси, товари з |
20 "Виробничі |
|
||||
|
наступною оплатою |
|
|
запаси", |
631 "Розрахунки з |
||
|
|
|
|
|
|
28 "Товари" |
вітчизняними |
|
Відображено ПДВ, зазначений у |
641 "Розрахунки |
постачальниками" |
||||
|
податковій накладній постачальника |
за податками" |
|
||||
2. |
Відображено витрати на проектні, |
|
|
||||
|
будівельно-монтажні |
роботи |
за |
15 "Капітальні |
63 "Розрахунки з |
||
|
рахунками |
підрядників, проектних |
інвестиції" |
||||
|
постачальниками |
||||||
|
організацій з наступною оплатою |
|
|
||||
|
|
|
та підрядниками" |
||||
|
Відображено суму ПДВ згідно з |
641 "Розрахунки |
|||||
|
|
||||||
|
податковою накладною |
|
|
за податками" |
|
||
3. |
Відвантажено |
товар |
покупцю |
з |
361 "Розрахунки |
702 "Дохід від |
|
|
наступною оплатою |
|
|
з вітчизняними |
реалізації |
||
|
|
|
|
|
|
покупцями" |
товарів" |
4. |
Нараховано податкові зобов’язання з |
702 "Дохід від |
641 "Розрахунки |
||||
|
ПДВ згідно з податковою накладною |
реалізації |
|||||
|
за податками" |
||||||
|
|
|
|
|
|
товарів" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. |
Нараховано |
|
акцизний |
збір |
при |
702 "Дохід від |
641 "Розрахунки |
|
реалізації підакцизних товарів |
|
реалізації |
||||
|
|
за податками" |
|||||
|
|
|
|
|
|
товарів" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
Утримано |
прибутковий |
податок |
із |
66 "Розрахунки з |
641 "Розрахунки |
|
|
заробітної |
плати й інших доходів |
|||||
|
працівника |
|
|
|
|
оплати праці" |
за податками" |
|
|
|
|
|
|
|
|
7. |
Нараховано податок на прибуток |
|
981 "Податок на |
|
|||
|
|
|
|
|
|
прибуток від |
641 "Розрахунки |
|
|
|
|
|
|
звичайної |
за податками" |
|
|
|
|
|
|
діяльності" |
|
8. |
Нараховано єдиний податок |
|
84 "Інші опера- |
641 "Розрахунки |
|||
|
|
|
|
|
|
ційні витрати" |
за податками" |
9. |
Погашено |
|
заборгованість |
за |
641 "Розрахунки |
311 "Поточні ра- |
|
|
податками перед бюджетом |
|
хунки в націона- |
||||
|
|
за податками" |
|||||
|
|
|
|
|
|
льній валюті" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10. |
Нараховано митні збори при імпорті |
|
642 "Розрахунки |
||||
|
товарів |
|
|
|
|
28 "Товари" |
за обов'язковими |
|
|
|
|
|
|
|
платежами" |
11. |
Нараховано митні збори при експорті |
93 "Витрати на |
642 "Розрахунки |
||||
|
товарів |
|
|
|
|
за обов'язковими |
|
|
|
|
|
|
збут" |
||
|
|
|
|
|
|
платежами" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12. |
Погашено заборгованість за обов'язко- |
642 "Розрахунки |
311 "Поточні ра- |
||||
|
вими платежами перед бюджетом |
|
за обов'язковими |
хунки в націона- |
|||
|
|
|
|
|
|
платежами" |
льній валюті" |
13. |
Відображено суму податкових зобов'- |
643 "Податкові |
641 "Розрахунки |
||||
|
язань при одержанні передоплати |
|
зобов'язання" |
за податками" |
|||
14. |
Відображено |
суму |
ПДВ |
при |
702 "Дохід від |
643 "Податкові |
|
|
відвантаженні |
раніше |
оплачених |
реалізації |
зобов'язання" |
||
|
|
|
|
178 |
|
|
|
|
товарів |
|
|
|
|
|
|
товарів" |
|
15. |
Відображено |
суму |
податкового |
641 "Розрахунки |
644 "Податковий |
||||
|
кредиту з ПДВ при сплаті авансу під |
||||||||
|
майбутню поставку товару |
|
|
за податками" |
кредит" |
||||
|
|
|
|
|
|||||
16. |
Відображено |
суму |
ПДВ |
при |
644 "Податковий |
631 "Розрахунки з |
|||
|
одержанні |
товарів, |
за |
які |
вже |
була |
вітчизняними |
||
|
проведена оплата |
|
|
|
|
кредит" |
постачальниками" |
||
|
|
|
|
|
|
||||
|
Таблиця 2. Облік розрахунків за страхуванням |
|
|||||||
№ |
Зміст господарської операції |
|
Кореспондуючі рахунки |
||||||
опр. |
|
Дебет |
Кредит |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
1. |
Проведено відрахування від основного |
|
651 "За пенсійним |
||||||
|
виробництва |
|
|
|
|
|
|
заробітної плати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
робітників забез- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
печенням", 652 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
"За соціальним |
|
|
|
|
|
|
|
|
23 "Виробниц- |
страхуванням" , |
|
|
|
|
|
|
|
|
тво" |
653 "За страху- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ванням на випа- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
док безробіття", |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
656 "За страху- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ванням від нещас- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
них випадків" |
2. |
Проведено |
утримання |
з нарахованої |
|
651 "За пенсійним |
||||
|
заробітної плати: |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
забезпеченням" |
|||
|
- до Пенсійного Фонду |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||||
|
- до Фонду соціального страхування у |
661 "Розрахунки |
652 "За соціаль- |
||||||
|
зв'язку з тимчасовою втратою працез- |
||||||||
|
за заробітною |
ним страхуван- |
|||||||
|
датності та витратами, зумовленими |
платою" |
ням" |
||||||
|
народженням і похованням |
|
|
|
|
||||
|
- до Фонду соціального страхування |
|
653 "За страхуван |
||||||
|
на випадок безробіття |
|
|
|
|
ням на випадок |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
безробіття" |
3. |
Погашено |
з |
поточного |
рахунку |
651 "За пенсій- |
|
|||
|
заборгованість перед: |
|
|
|
ним забезпечен- |
|
|||
|
- Пенсійним фондом |
|
|
|
|
ням" |
|
||
|
- Фондом соціального страхування у |
652 "За соціаль- |
|
||||||
|
зв'язку з тимчасовою втратою працез- |
|
|||||||
|
ним страхуван- |
311 "Поточні |
|||||||
|
датності та витратами з народженням |
ням" |
|||||||
|
та похованням |
|
|
|
|
|
рахунки в |
||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
- Фондом соціального страхування на |
653 "За страху- |
національній |
||||||
|
випадок безробіття |
|
|
|
|
ванням на випа- |
валюті" |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
док безробіття" |
|
|
- Фондом соціального страхування від |
656 "За страху- |
|
||||||
|
нещасних |
випадків |
і |
професійних |
|
||||
|
ванням від неща- |
|
|||||||
|
захворювань, |
які спричинили втрату |
сних випадків" |
|
|||||
|
працездатності |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
179 |
|
|
4. |
Нараховано |
допомогу у зв'язку з |
652 "За соціаль- |
661 |
"Розрахунки |
|
|
тимчасовою |
втратою працездатності, |
ним страхуван- |
за заробітною |
||
|
починаючи з шостого дня хвороби |
ням" |
платою" |
|||
5. |
Проведено |
утримання |
із заробітної |
661 "Розрахунки |
654 |
"За індивіду- |
|
плати працівників страхових внесків |
за заробітною |
альним страху- |
|||
|
на індивідуальне страхування |
платою" |
ванням" |
|||
6. |
Нараховано |
страхові |
платежі зі |
92 "Адміністра- |
655 |
"За страху- |
|
страхування майна підприємства |
тивні витрати" |
ванням майна" |
|||
180