course_BO2

Облік відрахувань на соціальні заходи

Для узагальнення інформації про здійснені відрахування на соціальні заходи призначений рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи".

Первинні документи. За дебетом рахунку 82 "Відрахування на соціальні заходи" відображається визнана на підставі розрахунково-платіжних відомостей сума відрахувань на соціальні заходи, за кредитом - списання на основі розрахунків і довідок бухгалтерії на рахунок 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо

231

включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); на рахунки класу 9 "Витрати діяльності" - суми відрахувань, які відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 "Витрати діяльності".

Аналітичний облік організовується за складом і категоріями працівників, від заробітної плати яких здійснюють відрахування на соціальні заходи.

Рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи" має наступні субрахунки (див. табл. 26.10).

Облік амортизації

Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів призначено рахунок 83 "Амортизація", у дебет рахунку 83 "Амортизація" на підставі довідок і розрахунків бухгалтерії відноситься сума нарахованих за звітний період амортизаційних відрахувань, з кредиту списуються на рахунок 23 "Виробництво" суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); на рахунки класу 9 "Витрати діяльності" - суми амортизаційних відрахувань, які відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не використовує рахунки класу 9 "Витрати діяльності".

Рахунок 83 "Амортизація" має субрахунки, характеристика яких наведена в таблиці 26.12.

Таблиця 26.12. Субрахунки до 83 "Амортизація"

Аналітичний облік до рахунку 83 "Амортизація" на підприємстві може організовуватися в розрізах видів необоротних активів за місцями їх експлуатації.

Відображення в бухгалтерському обліку амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів здійснюється наступним чином (див. табл. 26.13).

Таблиця 26.13. Облік амортизації

підприємствах, які не використовують рахунки класу 9

Облік інших операційних витрат

Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, які не відображаються на інших рахунках класу 8 "Витрати за елементами", зокрема, вартості робіт, послуг сторонніх підприємств, сум податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток, втрат від курсових різниць , знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сум фінансових санкцій тощо.

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", на цьому рахунку також відображають собівартість реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції і фінансових інвестицій).

Страхові організації на цьому paxyнкy можуть обліковувати витрати на перестрахування та виплату страхових сум і страхових відшкодувань.

За дебетом рахунку 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат на підставі актів виконаних робіт, накладних, актів уцінок тощо, за кредитом - списання на основі довідок (розрахунків) бухгалтерії на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); на рахунки класу 9 "Витрати діяльності" - сум виробничих накладних витрат, адміністративних, збутових та інших витрат операційної діяльності, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 "Інші операційні витрати".

Аналітичний облік до рахунку 84 "Інші операційні витрати" ведеться за видами витрат.

Відображення в обліку інших операційних витрат наведено в таблиці 26.14. Таблиця 26.14. Облік інших операційних витрат

Облік інших затрат

Підприємства малого бізнесу та некомерційні установи відкривають рахунок 85 "Інші затрати" для обліку витрат інвестиційної та фінансової діяльностей підприємства, а також витрат від надзвичайних подій, узагальнення інформації про суму податку на прибуток. Такі витрати розглядаються як витрати періоду та не можуть збільшувати вартість активів підприємства, тобто до собівартості продукції (робіт, послуг) не включаються, а списуються на зменшення фінансового результату.

Підприємства, які відкривають рахунки класу 9 "Витрати діяльності", рахунок 85 "Інші затрати" не використовують.

За дебетом рахунку 85 "Інші витрати" на підставі актів уцінки, актів на списання основних засобів, ВКО, РПВ, рахунків, накладних тощо, відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на підставі довідок (розрахунків) бухгалтерії на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік до рахунку 85 "Інші затрати" ведеться за видами витрат. Відображення в обліку інших затрат здійснюється наступним чином (табл. 26.15).

Таблиця 26.15. Облік інших затрат

237

Практична 13

Розв’язок задач по обліку витрат звітного періоду.

Приклад 1.

Здійснити розподіл загальновиробничих витрат на підставі наступних даних:

-база розподілу за нормальної потужності - 12000 маш. год.

-ЗВВ за нормальної потужності - 50400 грн., в т.ч. змінні - 36000 грн.; постійні - 14400 грн.

-фактичні загальновиробничі витрати в березні - 44200 грн., в квітні x47000

грн.;

-база розподілу за фактичної потужності в березні - 10000 маш. год., в квітні -

13000 маш. год.

Розподіл загальновиробничих витрат:

1. Розрахунок нормативу витрат на одиницю бази розподілу: а) змінні: 36000 грн./12000 маш. год. = 3 грн.; б) постійні: 14400 грн./12000 маш. год. = 1,2 грн.

2. Фактичні загальновиробничі витрати в березні: а) змінні: 10000 маш. год. х 3 грн. = 30000 грн.;

б) постійні: всього: 44200 - 30000 = 14200 грн., з них - розподілені: 10000 маш.

год. х 1,2 грн. = 12000 грн.

-нерозподілені: 14200 - 12000 = 2200 грн.

3. Фактичні загальновиробничі витрати в квітні: а) змінні: 13000 маш. год. х 3 грн. = 39000 грн.

б) постійні: всього: 47000 - 39000 = 8000 грн., з них - розподілені: (13000 маш. год. х 1,2 грн. = 15600 грн.) 8000 грн. - не більше

суми фактичних постійних ЗВВ.

Так як в березні не була досягнута нормальна виробнича потужність (10000 машино-годин замість "нормальних" 12000 машино-годин), фактичні постійні накладні витрати перевищили норму на 2200 грн., відповідно вони відносяться на собівартість реалізації в кореспонденції рахунків: Д-т 90 "Собівартість реалізації" К- т 91 "Загальновиробничі витрати" 2200 грн. Змінні загальновиробничі витрати та розподілені постійні витрати на суму 42000 грн. (30000 грн. + 12000 грн.) списуються в кореспонденції рахунків Д-т 23 "Виробництво" К-т 91 "Загальновиробничі витрати".

У квітні обсяг виробництва більший за нормальну потужність, тому всі постійні витрати знаходяться в межах встановлених норм, отже, всі загальновиробничі витрати відносяться у Д-т 23 "Виробництво".

Приклад 2

Підприємство ВАТ "Сузір'я" має інвестиції в декількох підприємствах, а саме: в ДП "Компас" частка капіталу, що належить ВАТ "Сузір'я", становить 27 %; в ДП "Асторія" - 38 %; в ДП "Інтер" - 42 %. За звітний період спільні підприємства

238

одержали збитки в сумі: ДП "Компас" - 330 тис. грн.; ДП "Асторія" - 170 тис. грн.; ДП "Інтер" - 100 тис. грн.

Обчислимо втрати від участі в капіталі ВАТ "Сузір'я" (див. табл. 1) Таблиця 1. Розрахунок втрат від участі в капіталі

* Але не більше балансової вартості фінансових інвестицій Кореспонденцію рахунків з обліку втрат від участі в капіталі наведено в

табл.2.

Таблиця 2. Типові господарські операції за рахунком 96 "Втрати від участі в капіталі"

Приклад 3

Підприємство ВАТ "Глобус" отримало збитки внаслідок землетрусу в сумі 150 тис. грн. Надзвичайні втрати підприємства були частково відшкодовані за рахунок коштів державного бюджету - 21 тис. грн.

Розрахуємо суму надзвичайних збитків, що відображаються у Звіті про фінансові результати, ряд. 205 (табл. 3).

239

Таблиця 3. Розрахунок суми витрат від надзвичайних подій для відображення у Звіті про фінансові результати*

* Якщо сума прибутку від звичайної діяльності не менша збитків від надзвичайних подій

Приклад 4

Визначити та відобразити на рахунках бухгалтерського обліку податок на прибуток на підставі наступних даних:

Обліковий прибуток підприємства становить 60000 грн., податковий прибуток

-1 00000 грн. Постійні різниці відсутні.

1.Визначаємо тимчасову різницю: 100000 - 60000 = 40000 грн.

2.Розраховуємо податок на прибуток від суми різниці оскільки податковий прибуток перевищує обліковий, то це - ВПА:

40000 х 25% = 10000 грн.

3.Розраховуємо суму витрат з податку на прибуток:

100000 х 25% - 10000 = 15000 грн.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку: Д-т 17 К-т 641 10000

Д-т 98 К-Т 641 15000

Приклад 5

Визначити та відобразити на рахунках бухгалтерського обліку податок на прибуток на підставі наступних даних:

Обліковий прибуток підприємства становить 80000 грн., податковий 865000 грн. Різниця між податковим і обліковим прибутком -тимчасова.

1.Визначаємо тимчасову різницю: 80000 - 65000 = 15000 грн.

2.Розраховуємо податок на прибуток від знайденої різниці. Обліковий прибуток перевищує податковий, тому розрахований податок на прибуток є ВПЗ: 15000 х 25% = 3750 грн.

3.Розраховуємо суму зобов'язань з податку на прибуток за звітний період без відстрочених податкових зобов'язань:

80000 х 25% - 3750 = 16250 грн.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку: Д-т 98 К-Т 641 16250 Д-т 98 К-Т 54 3750

Відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов'язання відображаються в балансі окремими статтями у складі необоротних активів (ряд. 060 ф. № 1 "Баланс") і довгострокових зобов'язань (ряд. 460 ф. № 1 "Баланс"). В річному

240