course_BO2

Ряд особливостей має відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з невідфактурованими поставками товарно-матеріальними цінностями, які знаходяться в дорозі.

Невідфактурованою вважається поставка матеріальних цінностей від постачальника до пред'явлення розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата.

У такому випадку матеріальні цінності оприбутковуються за купівельними (або обліковими) цінами.

При надходженні розрахункового документу постачальника раніше зроблений запис вартості матеріальних цінностей за купівельними (обліковими) цінами сторнується і здійснюється додатковий запис на суму рахунку, пред'явленого до оплати.

Суми ПДВ з цих матеріалів будуть обліковуватися у тому звітному періоді, в якому надійдуть розрахункові документи та податкова накладна.

Невідфактуровані поставки визначаються в кінці місяця на підставі даних про фактичні надходження матеріальних цінностей і розрахункових документів, пред'явлених до оплати. Постачальника терміново повідомляють про таку поставку: йому висилають лист та акт про приймання матеріалів (форма № М-7).

Матеріальні цінності вважаються такими, які перебувають в дорозі, якщо вони оплачені, але до кінця місяця не надійшли на підприємство (знаходяться на відповідальному зберіганні у постачальника).

Такі матеріальні цінності бухгалтерія підприємства-покупця оприбутковує умовно з метою відображення їх в балансі підприємства у складі виробничих запасів - Д-т 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; К-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

163

У наступному місяці вартість вказаних матеріальних цінностей показується на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" сторнуючим записом з такою ж кореспонденцією. У міру надходження виробничих запасів, які перебувають в дорозі, їх оприбутковують за кількістю, що фактично надійшла.

Облік розрахунків з іноземними постачальниками має певні особливості, визначені П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів", про що було зазначено в лекції 19. Розглянемо ці особливості на прикладі (приклад 21.1).

164

Практична 9

Робота з первинними документами по обліку товарних операцій і розв’язок задач.

165

Приклад 1.

ТзОВ "Белкор" уклало договір з іноземним постачальником на придбання товарів в сумі 5000 дол. США. На дату оприбуткування курс НБУ становив 5,2 грн. l дол. США, а на дату сплати грошових коштів - 5,5 грн. l дол. США. Суми мита, митних платежів і ПДВ сплачені відповідно до вантажної митної декларації.

Розглянемо господарські операції ТзОВ "Белкор" (див. табл. 1)

Таблиця 1. Відображення в обліку розрахунків з іноземним постачальником

Увипадку розрахунків за попередньою оплатою або бартером заборгованість не переоцінюється і курсові різниці не визначаються.

Увипадку закінчення строку позовної давності (загальний - 3 роки) кредиторська заборгованість повинна бути віднесена на доходи шляхом зменшення зобов'язань.

167

Лекція 10

Облік нетоварних операцій. Облік розрахунків за податками і платежами, за страхуванням

Мета вивчення Після вивчення лекції 10 студент повинен знати:

- види податків та обов'язкових платежів.

Після вивчення лекції 10 студент повинен вміти: - складати податкову накладну;

Облік розрахунків за податками і платежами

Податки - це обов'язкові платежі підприємств та окремих осіб до державного або місцевого бюджетів.

Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари, які виробляються в Україні або імпортуються.

Обов'язкові платежі - це система встановлених законодавством внесків відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи державних фондів.

Порядок нарахування та сплати загальнодержавних податків регулюється відповідним податковим законодавством України, а місцевих податків і зборів - рішенням органів місцевого самоврядування.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, які є доходом бюджету, призначено рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами".

Первинними документами для нарахування податків є розрахунки бухгалтерії, з розрахунків з ПДВ - податкові накладні (див. зразок 22.1), а для нарахування митних платежів - вантажна митна декларація.

Перерахування податків та обов'язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.

Відповідно до чинного податкового законодавства у складі розрахунків за податками відображаються розрахунки як за загальнодержавними податками (ПДВ, акцизним збором, податком на прибуток, прибутковим податком з громадян, платою за землю, податком з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, митом, єдиним податком, фіксованим сільськогосподарським податком тощо), так місцевими (комунальним податком і податком з реклами).

Особливим видом розрахунків є податкові зобов'язання та податковий кредит. Ці розрахунки призначені для забезпечення обліку податкових зобов'язань з ПДВ, що виникають при отриманні передплати, та податкового кредиту, право на який з'являється при оплаті без отримання товарів.

Сума прибутку, яка підлягає оподаткуванню за даними податкових розрахунків, як правило, не збігається з сумою прибутку, отриманого за даними фінансового обліку. Загальну характеристику П(С)БО 17 "Податок на прибуток", що

168

регулює питання нарахування та відображення в обліку податку на прибуток, наведено в лекції 27.

169

170