course_BO2

Поняття, класифікація та оцінка товарів

Товаром називається річ, призначена для продажу або обміну на інші цінності. Товари формують запаси торговельних підприємств.

Товаром у широкому розумінні є матеріальна або нематеріальна власність. призначена для реалізації.

Взаємозамінні товари - група товарів, подібних за функціональним призначенням, використанням, якісними і технічними характеристиками, ціною та іншими параметрами таким чином, що покупець справді замінює або може замінити їх у процесі споживання (у тому числі й виробничого).

Одиницею бухгалтерського обліку товарів є їх найменування або однорідна група (вид).

Підприємства торгівлі, постачання та збуту купують товари для їх подальшого продажу. Причому в обліку товари можуть відображатися за роздрібними (продажними) цінами або купівельною вартістю.

Описуючи порядок списання товарів при їх вибутті, необхідно зазначити, що собівартість товарів може визначатися за одним з обраних методів (ФІФА, середньозваженої собівартості, ідентифікованої собівартості або цінами продажу). Підприємствами роздрібної торгівлі частіше застосовується метод оцінки за цінами продажу, який передбачає використання середнього відсотку торговельної націнки. Цей метод застосовують підприємства роздрібної торгівлі, які мають значну та змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгової націнки. Собівартість реалізованих товарів 8изначається як різниця між продажною (роздрібною) ціною реалізованих товарів і сумою торгової націнки, визначеною за середнім відсотком. Середній відсоток торгової націнки обчислюється шляхом ділення суми залишку торгових націнок на початок звітного місяця і торгових націнок у продажній вартості одержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця і продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.

Документування господарських операцій з руху товарів і характеристика субрахунків з обліку товарів

Документування Рух непродовольчих товарів суб'єкта господарювання руху товарів оформлюється такими документами: товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами, прибутково-видатковими накладними, свідоцтвом про якість товару, сертифікатом відповідності державній системі сертифікації або завіреною постачальником копією сертифікату відповідності товару (якщо він підлягає обов'язковій сертифікації).

На всі продовольчі товари суб'єкт господарювання повинен мати товарнотранспортні накладні, прибутково-видаткові накладні, приймальні акти, документи, що підтверджують відповідність якості товару вимогам нормативних документів. Для імпортних товарів - сертифікати, викладені українською (російською) мовою або мовою країни-експортера. Вони повинні бути завірені печаткою постачальника.

121

Синтетичний облік товарів

Порядок документального оформлення надходження та вибуття товарів аналогічний до порядку для виробничих запасів і готової продукції.

Для обліку товарів у Плані рахунків призначено рахунок 28 "Товари", характеристику якого наведено в лекції 6.

На промислових підприємствах рахунок 28 "Товари" застосовується для обліку товарів, придбаних для продажу, або у випадках, коли вартість запасів, придбаних для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості виготовленої продукції, а підлягає відшкодуванню окремо.

Торговельні підприємства на рахунку 28 "Товари" ведуть також облік купівельної тари і тари власного виробництва (за винятком інвентарної тари, яка використовується для виробничих або господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" чи 20 "Виробничі запаси").

До рахунку 28 "Товари" відкриваються наступні субрахунки (табл. 10.4). Таблиця 10.4. Субрахунки за рахунком 28 "Товари"

Операції з обліку товарів відображаються в Журналі 5 (5А), приклад заповнення якого наведено в лекції 6.

Аналітичний облік товарів

Аналітичний облік товарів ведеться у кількісно-сумовому вираженні (крім товарів у роздрібній торгівлі) за найменуваннями, партіями, групами, видами

122

товарів залежно від форми торгівлі, місцями зберігання та у розрізі матеріально відповідальних осіб.

Аналітичний облік реалізації товарів вроздріб ведеться за місцями їх продажу (відділами, секціями, кіосками тощо) і торговельним підприємством в цілому.

Організація аналітичного обліку запасів на складах і в бухгалтерії детальніше розглядається в лекції 6.

Відображення операцій з руху товарів на рахунках бухгалтерського обліку

Товари обліковуються в момент їх оприбуткування за первісною вартістю, яка включає усі витрати, пов'язані з придбанням товарів.

У момент надходження товари повинні бути оцінені за первісною вартістю. Для кожного випадку їх надходження необхідно знати, що є первісною

вартістю, і як її визначити. Порядок визначення первісної вартості товарів залежно від джерел їх надходження наведено у П(С)БО 9 "Запаси" (див. лекцію 6).

Розглянемо приклад визначення первісної вартості проданого товару з урахуванням транспортних витрат, розрахунку суми ТЗВ, яка припадає на залишок товару, а також відображення в бухгалтерському обліку первісної вартості товару.

Податковий облік

До складу валових витрат включаються будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів, але не більше від суми, яка відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих (оприлюднених) платником податку, але не вище 10 відсотків від сукупної вартості товарів, що були продані, та по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування.

У випадку здійснення гарантійних замін товарів платник податку зобов'язаний вести окремий облік бракованих товарів, повернутих покупцям, а також облік покупців, що отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування), у порядку, встановленому центральним податковим органом.

Здійснення заміни товару без зворотнього отримання бракованого товару або без належного ведення зазначеного обліку не дає права на збільшення валових витрат продавця такого товару на вартість заміни.

123

Практична 7

Розв’язок задач по обліку товарів. Розрахунок середньої торгової націнки.

Приклад 1

Підприємство веде облік борошна з використанням цін продажу. Таблиця 1. Вихідні дані для розрахунку

Протягом поточного місяця підприємство додатково придбало ще 50 ц борошна за ціною 95 грн./ц, а також продало в кінці місяця 66 ц борошна.

Зробимо розрахунки (табл. 2)

Таблиця 2. Розрахунок собівартості за цінами продажу

124

Приклад 2

Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах роздрібної торгівлі, які використовують оцінку товарів за цінами продажу, та обліковують транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) на окремому субрахунку (табл. 1).

Таблиця 1. Розподіл транспортно-заготівельних витрат

Сума торгової націнки, яка відноситься до реалізованих товарів, складає:

((77 + 160) / (252+510)) х540 = 168 (грн.)

Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до реалізованих товарів, складає:

((25 + 50) / (252+510)) х 540 = 53 (грн.)

Собівартість реалізованих товарів складає:

540 - 168 - 53=319 (грн.)

Залишок на субрахунку 282 "Товари в торгівлі" зменшено на суму 487 тис. грн. (168 + 319) у результаті списання торгової націнки в кореспонденції з субрахунком 285 "Торгова націнка" на суму 168 тис. грн. і купівельної вартості в кореспонденції з субрахунком 902 "Собівартість реалізованих товарів" на суму 319 тис. грн.

Приклад 3

Торговельне підприємство здійснює оптовий продаж товару. На початок звітного періоду на складі обліковувався залишок товару в сумі 50000 грн. Сума транспортних витрат, що відноситься до залишку товару, склала 1000 грн. Протягом звітного періоду підприємство придбало товар вартістю 120000 грн. (у тому числі ПДВ - 20000 грн.). Для доставки товару підприємство скористалось послугами автотранспортного підприємства (А ТП). Вартість послуг з доставки товару склала 2400 грн. (у тому числі ПДВ - 400 грн.). Вартість придбаного товару і транспортних послуг повністю оплачено. Собівартість проданого протягом звітного періоду товару склала 130000 грн.

125

Суму транспортних витрат підприємство відображає на окремому субрахунку 286 "Транспортно заготівельні витрати" рахунку 28 "Товари" і списує в результаті розрахунку на собівартість реалізованих товарів. Розподіл сум ТЗВ здійснюється за методом середнього відсотка (визначення середнього відсотку ТЗВ, який припадає на всю вартість товару протягом звітного періоду, за допомогою якого обчислюється сума ТЗВ, що припадає на реалізований товар).

Сума ТЗВ, яка підлягає включенню до первісної вартості проданого товару, визначається за наступною формулою:

∑ТЗВ = (Ср * %ТЗВ) / 100 де ∑тзв - сума ТЗВ, що відноситься на реалізований товар, грн. (К-т 286); Ср - собівартість реалізованого товару, грн. (Д-т 902);

%ТЗВ - середній відсоток транспортних витрат, %. Використовуючи дані прикладу, визначимо середній відсоток ТЗВ:

%ТЗВ = (1000 грн. + 2000 грн.) : (50000 грн. + 100000 грн.) х 100 % = 2 %. Визначивши середній відсоток транспортних витрат, визначимо суму

транспортних витрат, яка включається до первісної вартості проданого товару: ∑тзв = (130000 грн. х 2 %) : 100 % = 2600 грн.

Визначимо суму транспортних витрат, яка відноситься до залишку товару: сальдо Д-т 286

∑тзв = (1000 грн. + 2000 грн.) - 2600 грн. = 400 грн.

На рахунках бухгалтерського обліку ці господарські операції будуть відображені таким чином (табл. 1).

Таблиця 1. Журнал реєстрації господарських операцій

Приклад 4

•залишок товару на початок періоду (реалізаційна ціна) - 900 грн., у тому числі торгова націнка - 200 грн.;

•для всіх товарів, які надійшли, встановлюється однакова торгова націнка - 50 %;

•реалізаційна (роздрібна) ціна товару склала 1500 грн.;

•залишок товару за цінами продажу на кінець звітного періоду - 1200 грн. (900 +

1800 - 1500);

•середній відсоток торгової націнки визначається наступним чином: (200 + 600) / (900 + 1800) х 100 = 29,63 (%)

Таблиця 1. Інформація про надходження товарів

• сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів: 500 х 29,63 % /100 = 444,45 (грн.);

• собівартість реалізованих товарів:

1500 - 444,45 = 1055,55 (грн.).

У бухгалтерському обліку зазначені операції будуть відображені таким чином (табл. 2).

Приклад 5

ТзОВ "Міріса" проводить з 01 жовтня 20хх р. уцінку товару, облікова (реалізаційна) вартість якого становить 1200 грн. Уцінюється товар до 680 грн.

На 01 жовтня 20хх р. залишки за субрахунком 282 "Товари в торгівлі" становлять - 2100 грн., субрахунком 285 "Торгова націнка" - 1050 грн.

Протягом жовтня 20ххр. надійшло товарів на суму 1100 грн. (дебетовий оборот за субрахунком 282), торгова націнка цього товару становить 600 грн. (дебетовий оборот за субрахунком 285).

Зробимо розрахунки:

•середній відсоток торгової націнки за жовтень становить: (1050 + 600) : (2100 + 1100) х 100 = 51,56 (%);

•торгова націнка, яка відноситься на товар, що уцінюється: (1200,00 Х 51,56) : 100 = 618,72 (грн.);

•собівартість товару, що уцінюється, становить:

1200,00 - 618,72 = 581,28 (грн.);

•нова реалізаційна вартість товару - 680 грн. (без пдв - 566,67 грн., ПДВ -

113,33 грн.);

•сума уцінки собівартості 581,28 - 566,67 = 14,61 (грн.).

У бухгалтерському обліку ці господарські операції будуть відображені наступним чином (табл. 10.11).

128

Таблиця 1. Журнал реєстрації господарських операцій

129

Розділ 3. Облік грошових коштів, розрахунків,

фінансових інвестицій.

3.1 Облік грошових коштів в касі і на рахунках в банку. (Лекція 8)

Робота з первинними документами по касовим операціям і розв’язок задач

(Практична 8)

130