25. Издержки организации. Специфика учета затрат на предприятиях России

На современном этапе развития экономики РФ учет затрат на микроэкономическом уровне имеет свою специфику. Издержки предприятия в России определяются понятием “себестоимость”.

В условиях рыночной системы хозяйствования фирма четко разделяет экономические и бухгалтерские издержки. Бухгалтерские издержки - это те затраты фирмы, которые имеют явный характер и находят отражение на счетах бухучета; а экономические издержки включают в себя все бухгалтерские, или явные, издержки и неявные издержки, или издержки упущенных возможностей. В реальной жизни окончательное использование какого-либо ресурса производства есть результат предшествовавшего ему выбора между несколькими альтернативными вариантами использования этого ресурса. Ограниченность ресурсов и неизбежность альтернативного выбора при экономическом подходе обусловливают необходимость учитывать как явные, так и неявные издержки.

При анализе бухгалтерских издержек следует учитывать фактор времени. В связи с этим бухгалтерские издержки принято делить на постоянные и переменные.

Постоянные издержки - это те затраты фирмы, которые не зависят от объема выпуска продукции и от объема продаж. К ним относятся: амортизационные отчисления, содержание управленческого персонала, оплата процентов по выпущенным фирмой займам, налоги на недвижимость, страховые взносы, выплаты за арендуемые помещения и т.п.

Переменные издержки - это те затраты фирмы, которые прямо зависят от объема выпуска продукции и объема продаж. К ним относятся: расходы на заработную плату производственного персонала, затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, налог с продаж, затраты на рекламу, транспортные расходы, торгово-комиссионные, почтовые и телеграфные расходы и т. п.

Общая сумма всех постоянных и всех переменных издержек образует валовые издержки.

Себестоимость есть та часть стоимости валовой (и соответственно - товарной и реализованной) продукции, в которой воплощены все затраты живого и прошлого труда, объективно необходимые для производства, распределения, обмена и потребления данной величины в рамках самого предприятия. Затратность представляет собой исходную, родовую черту себестоимости. Однако себестоимость - это не просто затраты предприятия.

Себестоимость имеет два видовых признака, которые отличают ее от затрат вообще. Себестоимость - это та часть затрат предприятия, которая обособляется в рамках предприятия в процессе непрерывного кругооборота и оборота фондов. Это первый видовой признак себестоимости, который характеризует ее качественную определенность. Себестоимость имеет и количественную определенность, которая характеризует уровень этих затрат в рамках (в пределах) простого воспроизводства. Количественная определенность себестоимости образует ее второй видовой признак.

По уровню затрат различают себестоимость индивидуальную, которая формируется в рамках предприятия, а также себестоимость отраслевую, региональную и народнохозяйственную, формирующуюся на этих соответствующих уровнях.

На уровне предприятия существует два подхода к анализу структуры себестоимости. Во-первых, анализируется состав затрат по производству и реализации продукции, взятых в расчете на единицу продукции (работ, услуг). Эту структуру принято называть калькуляционной (или просто калькуляцией). Во-вторых, анализируется состав затрат по производству и реализации продукции, взятых в расчете на весь объем этой продукции (работ, услуг). Эту структуру принято называть элементной. Калькуляционная структура, как правило, имеет сугубо отраслевой характер. Элементная структура имеет типовой народнохозяйственный характер.

Элементная структура себестоимости в соответствии с постановлениями Правительства РФ включает в себя пять элементов затрат:  материальные затраты (за исключением стоимости возвратных отходов) (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части и другие материальные ресурсы, исходя из цен их приобретения, но без учета налога на добавленную стоимость);  затраты на оплату труда (затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия с учетом премий и компенсационных выплат, затраты на оплату труда работников несписочного состава, выплаты потерпевшим при получении увечья и т. д.);  отчисления на социальные нужды (обязательные отчисления в четыре социальных фонда: а) страховые взносы в Пенсионный фонд, б) отчис­ления в фонд социального страхования, в) отчисления в фонд занятости и г) отчисления в фонд обязательного медицинского страхования);  амортизацию основных фондов (отражается сумма начисленной амортизации (износа) основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая ускоренную амортизацию их активной части);  прочие затраты (расходы по ремонту основных фондов, а также расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат: налоги, сборы, отчисления, которые производятся в соответствии с действующим законодательством (напр., транспортный налог); платежи по обязательному страхованию имущества и работников; затраты, связанные с изобретательством и рационализацией; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; затраты на организованный набор работников (оплата проезда); затраты на подготовку и освоение производства; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и пр.).

Элементную структуру себестоимости нельзя рассматривать как раз и навсегда данную. В динамике структуры затрат имеют место и количественные, и качественные изменения. Так, за послевоенный период доля заработной платы в себестоимости по странам мира увеличилась на 30%, что объясняется ростом стоимости рабочей силы. В России, напротив, цены на такие ресурсы, как земля, сырье, материалы, топливо, энергия вышли на мировой уровень, а цена трудовых ресурсов оказалась ниже мирового стандарта на целый порядок.

В условиях конкурентной рыночной среды фирма заботится о снижении издержек. В России же при господстве корпоративного монополизма манипуляция себестоимос­тью стала формой и предлогом для повышения цен.

В условиях роста цен особое значение приобретает снижение издержек, снижение себестоимости. Основные пути снижения затрат: экономия сырья, материалов, топлива, энергии; повышение фондоотдачи; рост производительности труда; экономия издержек обращения и других расходов по управлению.

В современной российской методологии учета затрат предприятия можно отметить следующие недостатки: нет раздельного учета экономических и бухгалтерских издержек; не учитывается фактор времени; не берутся во внимание предельные показатели, что в конечном счете лишает возможности определять перспективы роста производства; не учитываются трансакционные издержки, т. е. издержки в сфере обмена, связанные с передачей прав собственности (расходы на поиски информации, ведение переговоров и т.п.); элементная структура себестоимости в Рос­сии не имеет рыночного характера учета затрат, она учитывает производственный, а не рыночный характер затрат и служит целям создания удобств для налоговой системы, а не целям повышения эффективности предпринимательской деятельности самого предприятия.