3.2. Инструкцией по амортизации в рамках нелинейного способа начисления амортизации предусмотрено введение еще одного метода– обратного метода суммы чисел лет.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы.

3.2. Предусмотрена возможность ускорения процесса амортизации с применением по решению комиссии повышающего коэффициента от 1 до 3 к нормам (суммам) – по объектам основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказания высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством. Применение повышающего коэффициента возможно по объектам основных средств, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств. Возможность применения повышающих коэффициентов и ускорение процесса амортизации для основных средств, используемых в производстве высокотехнологичной продукции, обеспечивает стимулирование их ускоренного обновления и развитие научно-технической деятельности.

Введение указанных механизмов позволяет обеспечить соответствие объемов начисляемой и включаемой в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) амортизации, и предполагаемой структуры поступления будущих доходов от использования каждого конкретного объекта основных средств, а также призвано способствовать стабилизации финансово-экономического положения организаций.

4. Внесены изменения в пункт 46 Инструкции, предусматривающий пересмотр сроков и методов начисления амортизации в случае ухудшения финансово-экономического состояния организаций:

– предусмотрена возможность перехода не только к линейному способу начисления амортизации, но и производительному, а также обратному методу суммы чисел лет;

– такой переход может быть осуществлен по всем или отдельным объектам основных средств.

5. Уточнен момент начала начисления амортизации

Пункт 34 Инструкции по амортизации дополнен нормой о начале начисления амортизации по принимаемому к бухгалтерскому учету объекту основных средств только с момента начала его фактической эксплуатации. Если вновь приобретенные объекты основных средств, не требующие монтажа, приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств на дату их приобретения, но фактически не эксплуатируются по объективным причинам производственного и иного характера, амортизация линейным и нелинейным способами производится с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации в соответствии с их назначением. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации.

Например, приобретено оборудование, не требующее монтажа для использования в производстве продукции. Вместе с тем, непосредственное его использование может начаться только после завершения ремонта в помещении, в котором будет осуществляться производственная деятельность. В соответствии с подходами по бухгалтерскому учету, объект принимается к учету в качестве объекта основных средств (счет 01 «Основные средства») в момент приобретения и с этого момента считается введенным в эксплуатацию. Однако фактического использования не происходит. Следовательно, начисление амортизации по такому оборудованию начнется только после создания необходимых условий и начала его непосредственной эксплуатации в соответствии с целями организации.

Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры 09.12.2011 № 196/130/58 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»

31.01.2012

Нормативная база проведения переоценки на 1 января 2012 года сформирована в полном объеме:

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" c изменениями, внесенными в него Указом Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 512; Указом Президента Республики Беларусь от 21 октября 2011 г. №476 (далее - Указ №476)

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 ноября 2006 г. № 1543 «О некоторых вопросах реализации указа президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»

Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденную постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по переоценке).

Завершающим этапом формирования нормативно-правовой базы можно считать принятие постановления Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры 09.12.2011 № 196/130/58 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования».

Внесенные изменения и дополнения в Инструкцию по переоценке обеспечивают уточнение порядка проведения переоценки в соответствие с изменениями, внесенными в Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. №622, а также дальнейшее расширение возможностей организаций по применению тех или иных подходов, инструментов проведения переоценки с целью получению наиболее обоснованного и приемлемого ее результата.

В соответствии с Указом № 476 требование об обязательной переоценке сохранено в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств для организаций всех форм собственности; иных основных средств, принадлежащих государственным организациям, а также хозяйственным обществам с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов. Иным организациям предоставлено право самостоятельно определять случаи проведения переоценки, за исключением обязательной переоценки зданий, сооружений, передаточных устройств.

С целью конкретизации подходов по принятию решения о проведении переоценки, Инструкция по переоценке дополнена нормами следующего содержания:

– уточнена цель проведения переоценки – приведение стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства;

– установлено, что решение о проведении (не проведении) переоценки может быть принято организациями, получившими право самостоятельно определять случаи ее проведения, как в отношении всего имущества, так и в отношении отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования, а также объектов, относящихся к одной группе, подгруппе, шифру действующей классификации основных средств; в отношении незавершенных строительством объектов – по каждому объекту в целом.

Например, организация с долей государства менее 50 % принимая решение о переоценке основных средств, относящихся к группе «Транспортные средства», может принять такое решение относительно всех объектов основных средств, относящихся к указанной группы; объектов, входящих в отдельные подгруппы указанной группы («Легковые автомобили», «Подвижной состав автомобильного транспорта» и т.п.); объектов, относящихся к одному шифру указанной группы («Автомобили малого класса», «Автомобили-самосвалы грузоподъемностью до 3 т» и т.п.), а также отдельных объектов основных средств из данной группы.

– принятие решения о необходимости проведения переоценки, составе переоцениваемых объектов возлагается на комиссию организации по проведению амортизационной политики, иную комиссию, отвечающую за вопросы проведения переоценки, и такое решение должно быть закреплено приказом руководителя организации, если иное не определено собственником имущества организации.

Перечень не переоцениваемых объектов уточнен

Первым этапом проведения переоценки в любой организации является выбор переоцениваемых объектов. Перечень объектов, по которым переоценка не производится, не претерпел изменений на 1 января 2012 года (пункт 5 Инструкции № 162/131/37).

Вместе с тем, в указанном перечне законодательно закреплено исключение из переоценки не только самих объектов лизинга, но и дополнительных затрат, учитываемы в качестве присоединенной стоимости таких объектов, имеющих непосредственное отношение к стоимости объектов лизинга.

Применение методов переоценки основных средств.

Еще начиная с 1 января 2011 года все организации получили возможность применения одного из трех методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, числящегося в их учете.

метода прямой оценки,

пересчета валютной стоимости,

индексного метода.

При этом было отменено требование о согласовании решения о применении индексного метода с собственником имущества.

Свобода выбора методов переоценки сохраняется и при переоценке на 1 января 2012 года.

Организация может принять решение о применении метода прямой оценки в том числе по объектам, по которым срок договора лизинга прекращен, по полностью самортизированным объектам, по объектам, переоценка которых была проведена методом прямой оценки на 1 января 2011 года (дату предыдущей переоценки).

Изменения, внесенные в Инструкцию № 162/131/37, коснулись двух методов переоценки – метода пересчета валютной стоимости и индексного метода. Все подходы, применяемые при переоценке объектов методом прямой оценки, сохранились.

Порядок применения метода пересчета валютной стоимости и индексного метода с учетом последних изменений следующий.

Метод пересчета валютной стоимости (глава 3 Инструкции № 162/131/37) представляет собой пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря 2011 года.

Ранее для применения этого метода переоценки было необходимо наличие у объекта валютной стоимости. С 1 января 2012 года указанный метод может быть применен к объектам основных средств иностранного происхождения, независимо от наличия документально подтвержденных сведений об их стоимости в иностранной валюте.

При этом методология применения метода пересчета валютной стоимости предусмотрена отдельно в двух из указанных случаев.

1) Если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте основных средств иностранного происхождения, восстановительная стоимость определяется следующим образом:

– производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости самого основного средства в иностранной валюте), сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их осуществления;

– осуществляется суммирование стоимости затрат, рассчитанной в соответствии с абзацем вторым настоящего подпункта, и стоимости основных средств в иностранной валюте;

– рассчитанная таким образом стоимость основных средств пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

2) При отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств иностранного происхождения в иностранной валюте, восстановительная стоимость определяется следующим образом:

– стоимость основных средств в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на указанную дату. При этом если стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате проведения работ капитального характера (модернизация, реконструкция, дооборудование), стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения;

– рассчитанная таким образом стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

В двух указанных случаях после того как произведен указанный расчет, производится сравнение стоимости объекта основных средств в белорусских рублях, по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года и первоначальной стоимости до переоценки, увеличенной за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Из указанных двух видов стоимости выбирается наибольшая.

Индексный метод переоценки

Переоценка индексным методом производится путем умножения коэффициента изменения стоимости видов (групп) основных средств (далее - коэффициент) исключительно на стоимость основных средств, числящуюся в бухгалтерском учете до переоценки (пункт 21 Инструкции № 162/131/37). Возможность применения коэффициентов к стоимости, указанной в заключении оценщика, полученного в период прошедший с предыдущей переоценки, не предусмотрена.

Распределение объектов основных средств по группам для выбора коэффициента переоценки индексным методом на 1 января 2012 года по-прежнему осуществляется в соответствии с группами основных средств, предусмотренных Временным республиканским классификатором основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186, который являлся основным документом, определяющим классификацию основных средств на протяжении 2011 года – периода, за который осуществляется переоценка.

Нововведением в нормативном регулировании переоценки на 1 января 2012 года является механизм корректировки результатов переоценки, проведенной индексным методом.

В отношении организаций, проводящих переоценку индексным методом, Инструкцией № 162/131/37 (пункт 261) предусмотрена возможность по решению комиссии применять поправочные (понижающие) коэффициенты к восстановительной стоимости, определенной при проведении переоценки в отношении объектов основных средств, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, срок фактической эксплуатации которых превысил 50%. Решение о применении коэффициента принимается организацией самостоятельно и его величина может быть принята в диапазоне от 0,7 до 1. Конкретный размер коэффициента устанавливается организацией также самостоятельно по каждому объекту основных средств.

Целесообразность использования подобных коэффициентов по объектам основных средств с длительным сроком фактической эксплуатации обусловлено тем, что коэффициенты изменения стоимости основных средств, разрабатываемые Белстатом и применяемые при переоценке индексным методом, являются усредненными в отношении укрупненных групп основных средств. Наиболее точно они отражают изменение стоимости новых объектов основных средств отечественного производства. Вместе с тем, указанные коэффициенты не в полной мере достоверно отражают изменение стоимости объектов с большим сроком фактической эксплуатации, поскольку не учитывают фактора снижения производственной отдачи и потребительских свойств таких объектов.