Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

Таблица 1.3

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовой аренды (финансового лизинга)

241

Продолжение табл. 1.3

242

Продолжение табл. 1.3

Затраты арендодателя по заключению соглашения о финансовой аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются прочими затратами того отчетного периода, в котором они имели место.

Обратная аренда (лизинг) — это хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает продажу основных фондов финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных фондов физическим или юридическим лицом в операционный или финансовый лизинг.

1.6. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов

Вторым этапом кругооборота хозяйственных средств выступает процесс производства, который характеризуется взаимодействием средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов.

В процессе производства как основные средства, так и нематериальные активы теряют свою стоимость и в виде амортизационных отчислений переносят ее на создаваемые на предприятии продукцию, работы, услуги, а также отдельной статьей входят в состав административных и прочих затрат.

Порядок начисления и использования амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов определен как налоговым законодательством, так и П(С)БУ № 7 “Основные средства” и П(С)БУ № 8 “Нематериальные активы”.

Амортизация — систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Износ необоротных активов — сумма амортизации объектов необоротных активов с начала их полезного использования.

243

Амортизация основных средств

Положением (стандартом) 7 “Основные средства” определено, что объектом амортизации является стоимость, которая амортизируется (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).

Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

–ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

–предполагаемый физический и моральный износ;

–правовые или прочие ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

В соответствии с П(С)БУ 7 амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов:

1)прямолинейного;

2)уменьшения остаточной стоимости;

3)ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4)кумулятивного;

5)производственного.

Следует отметить, что предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. Итак, шестым методом начисления амортизации является налоговый.

Начисление амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сум-

244

му амортизации начисляют на протяжении периода работы предприятия в отчетном году.

Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации при использовании производственного метода начинается из даты, которая наступает за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Используя данные примера, покажем порядок определения амортизации, используя указанные методы ее расчета.

Пример. Первоначальная стоимость приобретенного предприятием производственного оборудования составила 81 000 грн. На предприятии было принято решение о предельном сроке эксплуатации оборудования — 4 года, после чего в результате физического и морального износа, а также изменения технологии будет закуплено новое оборудование. Вместе с тем через 4 года предприятие планирует получить выручку за использованное оборудования в размере 16 000 грн. Исходя из этого, стоимость, которая подлежит амортизации, составляет 65 000 грн (81 000 – 16 000 = 65 000). За период эксплуатации оборулования планируется выпустить 130 000 единиц продукции, в частности: 1Bй год — 30 000 штук, 2Bй год — 40 000 штук, 3Bй год — 40 000 штук, 4Bй год — 20 000 штук.

Метод 1 — прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости амортизируемой на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 25% (100% : 4 = 25%) Годовая сумма амортизации = 16 250 грн (65 000 х 25% : 100%=

= 16 250). Месячная сумма амортизации = 1354 грн (16250 : 12 = 1354).

245

Метод 2 — уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 33,3%.

Расчет годовой суммы амортизации на протяжении срока работы оборудования представим в табл. 1.4.

Как видно из табл. 2.4, амортизация объекта за весь период его эксплуатации составила 65 000 грн, то есть равняется стоимости оборудования, которое подлежало амортизации с самого начала.

Таблица 1.4

Расчет годовой суммы амортизации с использованием метода уменьшения остаточной стоимости

Метод 3 — ускоренного уменьшения остаточной стоимости,

по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.

Исходя из указанного:

Годовая норма амортизации = 50% (100% : 4 х 2 = 50). Расчет годовой суммы амортизации оборудования на про-

тяжении срока его использования представим в табл. 1.5.

246

Таблица 1.5

Расчет годовой суммы амортизации с использованием метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Метод 4 — кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму количества лет его полезного использования.

Сумма количества лет использования = 10 (4+3+2+1 = 10). Годовая норма амортизации за первый год = 40% (4:10 = 0,4), за второй год = 30% (3:10 = 0,3), за третий год = 20% (2:10 = 0,2),

за четвертый год = 10% (1:10 = 0,1).

Расчет годовой суммы амортизации на протяжении срока работы оборудования представим в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Расчет годовой суммы амортизации с использованием кумулятивного метода

247

Метод 5 — производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема выпуска продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации расчитывается делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем выпуска продукции (работ, услуг), которой предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Стоимость, которая амортизируется, — 65 000 грн. Количество продукции, которое предполагается произвести за четыре года работы оборудования — 130 000 шт.

Исходя из этого, сумма амортизации оборудования в расчете на единицу произведенной продукции = 0,5 грн. (65 000: 130 000 = 0,5).

Расчет годовой суммы амортизации оборудования в зависимости от количества произведенной продукции представлен в табл. 1.7.

Таблица 1.7

Расчет годовой суммы амортизации с использованием производственного метода

Метод 6 — налоговый, согласно которому субъект хозяйствования может применять методы и нормы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством.

Так, согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94BВР от 28.12.1994 г. предусмотрено, что амортизации подлежат затраты на:

–приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая затраты на приобретение племенного

248

скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

–самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении этих основных фондов;

–проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

–улучшение качества земель, не связанных со строительством, в частности, ирригация, осушение, обогащение и прочее капитальное улучшение земли.

Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат, а также не могут быть базой для начисления любых налогов, сборов (обязательных платежей).

Не подлежат амортизации затраты налогоплательщика на:

–приобретение и откорм продуктивного скота;

–выращивание многолетних плодоносных насаждений;

–приобретение основных фондов или нематериальных активов с целью их дальнейшей продажи другим лицам или их использования как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

–содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Согласно Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94BВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что с целью начисления амортизации для определения в дальнейшем облагаемой налогом прибыли предприятия, основные фонды подлежат

распределению по таким группам:

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

249

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, прочее конторское (офисное) оборудование, приспособления и принадлежности к ним;*

* Слова “включая электронно?вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации” исключены.

группа 3 —любые прочие основные фонды, которые не включены в группы 1, 2 и 4.

группа 4 — электронноBвычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, прочие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

К группе 4 включают соответствующие основные фонды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также затраты на их улучшение).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на календарный квартал):

–группа 1 — с 1.01.04 — 2 процента;

–группа 2 — с 1.01.04 — 10 процентов;

–группа 3 — с 1.01.04 — 6 процентов;

–группа 4 — 15 процентов.

Внимание! Учитывая изменения, которые периоди-

чески происходят в законодательстве, классификация основных средств с целью налогообложения в будущем может изменяться!

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

250