Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

Продолжение табл. 1.10

271

Раздел 2. Учет производственных запасов

Вразделе рассматриваются следующие вопросы:

2.1.Запасы, их классификация и оценка

2.2.Бухгалтерские счета по учету производственных запасов

2.3.Учет наличия и движения производственных запасов

2.3.1.Учёт производственных запасов

2.3.2.Учёт животных на выращивании и откорме

2.3.3.Учёт малоценных и быстроизнашивающихся предметов

2.3.4.Учёт бланков строгой отчетности

2.3.5.Учёт транспортноBзаготовительных затрат

2.3.6.Корреспонденция счетов по учёту запасов

2.4.Инвентаризация производственных запасов

2.1.Запасы, их классификация и оценка

С целью обеспечения непрерывной деятельности предприятия оно должно быть обеспечено теми или иными материальными запасами.

Состав запасов, их оценка и порядок отображения в финансовой отчетности определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 “Запасы” (далее — Положение (стандарт) 9), которое было утверждено приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20.10.1999 года.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и прочими юридическими лица-

272

ми независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Нормы Положения (стандарта) 9 не распространяются на:

–незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанных с ними;

–финансовые активы;

–текущие биологические активы, если они оцениваются по справедливой стоимости согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 “Биологические активы”, полезные ископаемые, если они оценивают-

ся по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Согласно Положению (стандарту) 9 запасы — это активы, которые:

–содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

–находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

–содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Признание и первоначальная оценка запасов

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а их стоимость может быть достоверно определена.

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

–сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

–незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполня-

273

ют работы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

–готовую продукцию, изготовленную на предприятии, которая предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативноBправовым актом;

–товары в виде материальных ценностей, которые приобретены(получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

–малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

–текущие биологические активы, если они оцениваются согласно Положения (стандарта) 9, а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после её первичного признания.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

–суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычитанием косвенных налогов;

–суммы ввозной таможенной пошлины;

–суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

–транспортноBзаготовительные затраты (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочноBразгрузочные работы и транспортирование запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая затраты по страхованию рисков транспортирования запасов). Сумма транспортноBзаготовительных затрат, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между сум-

274

мой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованные, реализованные, безвозмездно переданные и т.п.) за отчетный месяц. Сумма транспортноBзаготовительных затрат, которая относится к выбывшим запасам определяется как произведение среднего процента транспортноBзаготовительных затрат и стоимости выбывших запасов с отображением ее на одних и тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отображено выбытие этих запасов. Средний процент транспортноBзаготовительных затрат определяется делением суммы остатков транспортноBзаготовительных затрат на начало отчетного месяца и транспортноBзаготовительных затрат за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц;

–прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким затратам, в частности, относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты предприятия на доработку и усовершенствование технических ха-

рактеристик запасов.

Если к моменту оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отображаться по справедливой стоимости с последующим корректированием к первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливатся собственными силами предприятия, считается их производственная себестоимость, которая определяется согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16

“Затраты”.

Первоначальной стоимостью запасов, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласованная основателями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, считается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на аналогичные запасы, равняется

275

балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов есть их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав затрат отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к затратам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

–сверхнормативные потери и недостачи запасов;

–финансовые расходы (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 “Финансовые расходы”);

–затраты на сбыт;

–общехозяйственные и прочие аналогичные затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Оценка выбытия запасов

При отпуске запасов в производство, с производства, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

–идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

–средневзвешенной себестоимости;

–себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

–нормативных затрат;

–цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

276

Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также не взаимозаменяемые запасы оцениваются по идентифицированной себестоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. Оценка продукции по нормативным затратам корректируеться к фактической производственной себестоимости.

Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. Оценка продукции по нормативным затратам корректируется к фактической производственной себестоимости.

Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, которые имеют значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно равным уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как

277

произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

2.2. Бухгалтерские счета по учету производственных запасов

Для учета производственных запасов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование следующих счетов: 20 “Производственные запасы”, 21 “Текущие биологические активы”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 25 “Полуфабрикаты”.

Счет 20 “Производственные запасы”

Счет 20 “Производственные запасы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырье и материалы, которые находятся в дороге и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.

По дебету счета 20 “Производственные запасы” отображаются поступления запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту — расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т.п.

Счет 20 имеет такие субсчета:

201“Сырье и материалы”;

202“Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;

203“Топливо”;

204“Тара и тарные материалы”;

205“Строительные материалы”;

206“Материалы, переданные в переработку”;

207“Запасные части”;

208“Материалы сельскохозяйственного назначения”;

209“Прочие материалы”.

278

На субсчете 201 “Сырье и материалы” отображаются наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или есть необходимыми компонентами при ее изготовлении (застройщики ведут учет строительных материалов и конструкций на субсчете 205 “Строительные материалы”). На этом субсчете ведется учет основных материалов, которые используются подрядными строительными организациями при осуществлении строительноBмонтажных, ремонтных работ. Вспомогательные материалы, которые используются при изготовлении продукции или для хозяйственных потребностей, технических целей и содействия в производственном процессе, также отображаются на субсчете 201. Предприятия, которые заготавливают сельськохозяйственную продукцию для переработки, также отображают ее стоимость на этом субсчете.

На субсчете 202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия” отображаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструкции и изделия — деревянные, железобетонные, металлические и др.), приобретенные для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда для их обработки или собирания. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции этого предприятия, отображаются на счете 28 “Товары”.

НаучноBисследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научноBисследовательской или конструкторской теме специальное оборудование и инструменты, устройства и прочие приборы учитывают на субсчете 202. Оборудование и приборы общего назначения на этом субсчете не учитываются, а отображаются на счете 10 “Основные средства”, 11 “Прочие необоротные материальные активы” или на счете 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” по видам предметов.

На субсчете 203 “Топливо” (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или заготавливается для технологических потребностей производства, эксплуатации

279

транспортных средств, а также для изготовления энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ.

Если некоторые виды топлива используют одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 “Материалы” и на субсчете 203 “Топливо” — по признакам преимущественности использования на этом предприятии.

Если на предприятии для технологических и эксплуатационных потребностей, изготовления энергии и отопления зданий создаются запасы газа (в газохранилищах), то их учет ведется на субсчете 203.

На субсчете 204 “Тара и тарные материалы” отображаются наличие и движение всех видов тары, кроме тары, которая используется как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для собирания ящиков, бочечная клепка и т.п.).

Материалы, которые используются для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 “Сырье и материалы”.

На субсчете 205 “Строительные материалы” предприятияBзастройщики отображают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оснащения и комплектующих изделий, которые относятся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительноBмонтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

На субсчете 205 “Строительные материалы” не учитывается оснащение, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и пр. Затраты на приобретение такого оборудования, не требующего монтажа, отображаются непосредственно на счете 15 “Капитальные инвестиции” по мере поступления их на склад или другое место сохранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списывается из субсчета 205 на счет 15 “Капитальные инвестиции” после подтверждения их монтажа и использования.

280