Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

—права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования);

—права на объекты промышленной собственности

(право на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонирование (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноуBхау, защита от недобросовестной конкуренции);

—авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронноBвычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания);

—незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;

—прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).

Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать в балансе при условии, что предприятие имеет:

—намерение, техническую возможность и ресурсы для приведения нематериального актива в состояние, в котором он пригоден для реализации или использования;

—возможность получения будущих экономических выгод отреализации или использования нематериального актива;

—информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, считаются затратами того отчетного периода,

191

на протяжении которого они были осуществлены без признания таких затрат в будущем нематериальным активом.

Не признаются нематериальным активом, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

•затраты на исследования;

•затраты на подготовку и переподготовку кадров;

•затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке;

•затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

•затраты на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и затраты на создание торговых ма-

рок (товарных знаков).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из:

—цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок);

—таможенной пошлины;

—непрямых налогов, которые не подлежат возмещению;

—прочих затрат, непосредственно связанных с его при-

обретением и приведением в состояние, в котором он пригоден для использования по назначению.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 “Финансовые затраты”).

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, есть его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (затраты) отчетного периода.

192

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов есть их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает:

—прямые затраты на оплату труда;

—прямые материальные затраты;

—прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначе-

нию (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Затраты, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат отчетного периода.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов,

193

относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

Активный рынок — рынок, которому присущи такие условия:

—предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, есть однородными;

—в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

—информация о рыночных ценах есть общедоступной. Переоценка нематериальных активов той группы, обьекты

которой уже претерпели переоценку, в дальнейшем должна проводится с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе затрат отчетного периода, кроме:

—в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта нематериальных активов) превышение суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого

194

объекта и выгод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала;

—в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта нематериальных активов) превышение суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указан-

ного превышения, направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в затраты отчетного периода.

При выбытии объектов нематериальных активов, которые раньше были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капитала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета нематериальных активов.

195

1.3.Бухгалтерские счета по учету основных средств и нематериальных активов

Счет 10 “Основные средства”

Счет 10 “Основные средства” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также объектов инвестиционной недвижимости.

К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальноBкультурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

По дебету счета 10 “Основные средства” отображается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств, по кредиту — выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств. По дебету счета 10 “Основные средства” также отображается сумма созданного обеспечения, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель.

Счет 10 “Основные средства” имеет такие субсчета:

100 “Инвестиционная недвижимость”;

101 “Земельные участки”;

102 “Капитальные затраты на улучшение земель”;

196

103“Здания и сооружения”;

104“Машины и оборудование”;

105“Транспортные средства”;

106“Инструменты, приборы и инвентарь”;

107“Животные”;

108“Многолетние насаждения”;

109“Прочие основные средства”.

Насубсчете100“Инвестиционнаянедвижимость”ведетсяучет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости.

На субсчете 101 “Земельные участки” ведется учет земельных участков, в том числе полученных государственными (казёнными) и комунальными предприятиями на праве постоянного пользования.

Насубсчете102“Капитальныезатратынаулучшениеземель”

ведется учет капитальных вложений в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и прочие работы).

На субсчете 103 “Здания и сооружения” ведется учет наличия и движения домов, сооружений, их структурных компонентов и передающих устройств, а также жилых зданий.

На субсчетах 104 “Машины и оборудование”, 105 “Транспортные средства”, 106 “Инструменты, приборы и инвентарь”, ведется учет соответственно машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, приборов и инвентаря.

На субсчетах 107 “Животные” и 108 “Многолетние насаждения” ведется учет долгосрочных биологических активов, в том числе многолетних насаждений, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью.

На субсчете 109 “Прочие основные средства” ведется учет основных средств, которые не включены в другие субсчета счета 10 “Основные средства”.

Аналитический учет основных средств ведется относительно каждого объекта в отдельности.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы”

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов, которые не отображены в составе объектов учета на счете 10 “Основные средства”.

197

По дебету счета 11 “Прочие необоротные материальные активы” отображается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отображается выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” имеет такие субсчета:

111“Библиотечные фонды”;

112“Малоценные необоротные материальные активы”;

113“Временные (нетитульные) сооружения”;

114“Природные ресурсы”;

115“Инвентарная тара”;

116“Предметы проката”;

117“Прочие необоротные материальные активы”.

На субсчете 111 “Библиотечные фонды” ведется учет наличия и движения библиотечных фондов.

На субсчете 112 “Малоценные необоротные материальные активы” отображается стоимость предметов, срок полезного использования которых больше одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов, а также другие предметы, которые по стоимостным характеристикам предприятием зачислены в состав малоценных необоротных материальных активов.

На субсчете 113 “Временные (нетитульные) сооружения” ведется учет эксплуатационных временных (нетитульных) сооружений.

На субсчете 114 “Природные ресурсы” ведется учет наличия и движения приобретенных природных ресурсов для последующей добычи (нефти, газа и т.п.).

На субсчете 115 “Инвентарная тара” ведется учет наличия и движения инвентарной тары.

198

На субсчете 116 “Предметы проката” ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.

На субсчете 117 “Прочие необоротные материальные активы” ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 11 “Прочие необоротные материальные активы”. На этом субсчете, в частности отображается стоимость сценичноBпостановочных предметов, стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция).

На этом субсчете, в частности, арендатор отображает стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.).

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется относительно каждого объекта этих активов.

Предприятия, которые амортизацию библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов начисляют в первом месяце использования указанных объектов в размере 100 процентов их стоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с обеспечением информации об общем количестве этих объектов и их общую стоимость в размере классификационных подгрупп, которые предприятие внедряет самостоятельно. Стоимость объекта таких подгрупп при его выбытии определяется делением стоимости соответствующей подгруппы, которая учитывается на субсчетах 111 и 112, на количество объектов, которые входят в состав соответствующей подгруппы, с отображением по кредиту субсчетов 111 и 112 в корреспонденции с дебетом субсчета 132.

Счет 12 “Нематериальные активы”

К нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержаться предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, административных потребностей или предоставления в аренду другим лицам.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытии ин-

199

формации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”.

По дебету счета 12 “Нематериальные активы” отображается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту — выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12 “Нематериальные активы” имеет такие субсчета:

121“Права пользования природными ресурсами”;

122“Права пользования имуществом”;

123“Права на коммерческие обозначения”;

124“Права на объекты промышленной собственности”;

125“Авторское право и смежные с ним права”;

127 “Прочие нематериальные активы”.

На субсчете 121 “Права пользования природными ресурсами” ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.

На субсчете 122 “Права пользования имуществом” ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.).

На субсчете 123 “Права на коммерческие обозначения”

ведется учет наличия прав на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования).

На субсчете 124 “Права на объекты промышленной собственности” ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонирования (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноуBхау).

На субсчете 125 “Авторское право и смежные с ним права” ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (права на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции дан-

200