Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

ляло 15 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6311 “Торговый центр” — 7000 грн, 6312 “Молокозавод” — 8000 грн. Начальное кредитовое сальдо по счету 63 составило 12 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6315 “Нефтебаза” — 3000 грн, 6317 “Промснаб” — 9000 грн.

На протяжении месяца состоялись следующие хозяйственные операции: 1) поступили от торгового центра основные средства, за которые была сделана ранее предоплата — 4000 грн; 2) проведена оплата на счет нефтебазы за ранее поставленные горючеBсмазочные материалы (ГСМ) — 3000 грн; 3) поступила от молокозавода продукция — 11 000 грн; 4) проведена оплата на счет Промснаба за поставленные им материалы — 5500 грн.

Отображение указанных хозяйственных операций по аналитическим счетам и в целому по счету 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчками” показано на рис. 4.12.

Рис. 4.12. Отображение хозяйственных операций на счете 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и его аналитических счетах

101

На основании примера, который представлен на рис. 4.12, составим оборотную ведомость по аналитическим счетам с двусторонним сальдо, которую представим в виде табл. 4.12.

Таблица 4.12

Оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, грн

Следует отметить, что итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны отвечать данным по синтетическому счету, в состав которого они входят.

Для проверки правильности записей и итоговых данных в оборотной ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо необходимо к кредитовому конечному остатку прибавить оборот по дебету и начальное дебетовое сальдо. От полученного результата отнять сумму начального кредитового остатка, а также отнять сумму кредитового оборота. Полученная сумма должна равняться дебетовому остатку на конец отчетного периода:

6500 + 8500 + 15000 – 12000 – 15000 = 3000.

102

Раздел 5. Учет кругооборота хозяйственных средств

Вразделе рассматриваются следующие вопросы:

5.1.Методологические основы учета кругооборота хозяйственных средств

5.2.Учет процесса снабжения

5.3.Учет процесса производства

5.4.Учет процесса реализации и определения финансовых результатов

5.5.Учет оплаты труда

5.1. Методологические основы учета кругооборота хозяйственных средств

Каждое предприятие в процессе своей деятельности вступает в разного рода экономические взаимоотношения, в частности, например: с поставщиками и подрядчиками при закупке сырья и комплектующих; с покупателями и заказчиками при реализации готовой продукции, работ и услуг предприятия; с работниками — относительно расчетов по оплате труда; с кредитноBфинансовыми учреждениями в вопросах кредитования; с бюджетом — по уплате налогов и проведения платежей во внебюджетные фонды социального направления.

Но какие бы хозяйственные операции и изменения не происходили на предприятии, весь кругооборот хозяйственных средств можно разделить на три стадии: 1) снабжения; 2) производства; 3) реализации.

Общая схема кругооборота хозяйственных средств представлена на рис. 5.1.

Первая стадия (снабжение) предусматривает расходование предприятием определенной части денег на закупку средств труда и предметов труда. При этом, с одной стороны, принимают участие деньги как средство платежа и мера стоимости, с другой — ценности, которые покупает предприятие.

103

Средства

труда

Рис. 5.1. Общая схема кругооборота хозяйственных средств

Вторая стадия (производство) предусматривает взаимодействие средств труда и предметов труда при активной роли в этом процессе рабочей силы. Результатом второй стадии есть получение из производства и оприходование готовой продукции на склад предприятия.

Третья стадия (реализация) является завершающей фазой кругооборота хозяйственных средств. Она выражается в передаче изготовленной продукции по ценам реализации покупателям путем куплиBпродажи. Если полученная выручка превышает себестоимость реализованной продукции, это значит, что предприятие получило прибыль, если нет — убыток.

Схему кругооборота хозяйственных средств можно отобразить на счетах бухгалтерского учета. Для этого имеющиеся денежные средства предприятия покажем на условном счете “Деньги” (сальдо начальное = А); средства труда и предметы труда отобразим на условном счете “Средства производства”; заработную плату как элемент затрат производства — на счете “Заработная плата”; формирование себестоимости продукции отобразим на счете “Производство”; изготовленную продукцию — на счете “Готовая продукция”; процесс реализации покажем на условном счете “Реализация продукции”; полученный финансовый результат — на счете “Прибыли или убытки” (см. рис. 5.2).

На протяжении определенного периода имели место следующие хозяйственные операции:

1)часть денежных средств предприятия на сумму а направлено на закупку средств производства (Кредит

“Деньги” — Дебет “Средства производства”);

104

Рис. 5.2. Общая схема кругооборота хозяйственных средст предприятия, выраженная в бухгалтерских счетах

105

2)в процессе производства были использованы все средства производства на сумму а (Дебет “Производство” — Кредит “Средства производства”);

3)начислено заработную плату работникам, занятым на производстве продукции в сумме в (Дебет “Производство” — Кредит “Заработная плата”);

4)выплачено начисленную заработную плату работникам в сумме в (Дебет “Заработная плата” — Кредит “Деньги”);

5)готовая продукция из производства по себестоимости оприходована на склад в сумме а + в (Дебет “Готовая продукция” — Кредит “Производство”);

6)всю готовую продукцию по себестоимости отпущено в реализацию на сумму а + в (Дебет “Реализация продукции” — Кредит “Готовая продукция”);

7)поступили деньги от покупателя за отгруженную ему продукцию по ценам реализации на сумму а+в+п (Дебет “Деньги” — Кредит “Реализация продукции”);

8)от реализации продукции получен результат — прибыль в сумме п (Дебет “Реализация продукции” — Кредит “Прибыли или убытки”).

Следует отметить, что от реализации продукции может быть и отрицательный результат — убыток (при условии, если по дебету счета “Реализация продукции” будет а + в + п, а по кредиту а + в). Это значит, что выручка от реализации продукции не покрывает затрат, связанных с ее производством, то есть получен убыток. В этом случае для достижения баланса между дебетом и кредитом счета “Реализации продукции” будет осуществлена запись на сумму п (кредит счета “Реализация родукции” и дебет счета “Прибыли или убытки”).

Схему кругооборота хозяйственных средств с отображением на бухгалтерских счетах указанных операций представим в виде рис. 5.2.

Таким образом, рассмотренный пример оборота хозяйственных средств раскрыл данный вопрос лишь с методологической точки зрения. Все операции нашли отображение на условных счетах в общем плане. Вместе с тем процесс кругооборота хозяйственных средств есть многогранным, поэтому в следующих пунктах данного раздела будут более детально рассмотрены все необходимые вопросы.

106

5.2. Учет процесса снабжения

Для обеспечения ритмичной и бесперебойной деятельности каждое предприятие должно иметь в своем распоряжении определенные производственные запасы. Исходя из этого, процесс снабжения есть первоочередным условием обеспечения выполнения плана производства на предприятии и связан с необходимостью обеспечения его предметами труда в соответствии с заключеными договорами.

Суть процесса снабжения состоит в том, что часть имеющихся денежных средств предприятие направляет на закупку сырья, материалов, комплектующих и пр. Таким образом обеспечивается первая стадия кругооборота хозяйственных средств, во время которой хозяйственные средства переходят из средств сферы обращения в средства сферы производства.

Бухгалтерский учет процесса снабжения должен обеспечить руководство информацией относительно наличия на предприятии необходимой номенклатуры производственных запасов (в частности, по количественным и качественным признакам), о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками (наличие дебиторской и кредиторской задолженности) и предельно допустимых сроках их проведения, а также о привлечении кредитных ресурсов для обеспечения предприятия необходимыми материалами.

Следует отметить, что, кроме оплаты стоимости сырья или материалов, предприятие осуществляет также затраты по доставке приобретенных запасов в свой склад, а также оплату проведенных погрузочноBразгрузочных работ, которые по своей экономической природе составляют транспортно?заготовительные расходы. Исходя из этого, фактическая себестоимость приобретенных предприятием производственных запасов состоит из их покупательной стоимости и осуществленных в связи с их доставкой транспортно?заготовительных расходов.

Рассмотрим учет процесса заготовки производственных запасов, а также корреспонденции между счетами, которые при этом возникают, на конкретном примере.

Пример Операция 1. Поступили на склад предприятия производст-

венные запасы от поставщика на сумму 3000 грн /сумма с НДС/, оплата не проведена (сложная проводка: Кредит 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 3000 грн. — Дебет 20 “Произ-

107

водственные запасы” 2500 грн и Дебет 64 “Расчеты по налогам и платежам” 500 грн на сумму налога на добавленну стоимость).

Объяснение

Проводка K 63 — Д 20 и Д 64 осуществляется в случае, когда и поставщик и покупатель являются плательщиками налога на добавленную стоимость. При условии, если хотя бы одна из сторон не является плательщиком такого налога, проводка будет K 63 — Д 20.

Операция 2. Выданы деньги из кассы под отчет работнику предприятия для покупки малоценных и быстроизнашивающихся предметов в сумме 400 грн (Дебет 372 “Расчеты с подотчетными лицами” — Кредит 30 “Касса”).

Операция 3. Проведена из расчетного счета предприятия оплата поставщику за поставленные ранее производственные запасы в сумме 2000 грн (Дебет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — Кредит 31 “Счета в банках”).

Операция 4. Учитывая отсутствие оборотных средств на предприятии и как следствие отсутствие возможности заплатить всю сумму (3000 грн) за поставленные ранее производственные запасы, поставщику был выдан краткосрочный вексель на сумму 1000 грн (Дебет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — Кредит 62 “Краткосрочные векселя выданные”).

Операция 5. Поступили на склад малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на сумму 200 грн, которые были приобретены работником предприятия за счет выданной ему на руки денежной наличности (Дебет 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” — Кредит 372 “Расчеты с подотчетными лицами”).

Операция 6. Поступили на склад предприятия товары от поставщика в сумме 7000 грн /сумма без НДС/ (Дебет 28 “Товары” — Кредит 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”).

Операция 7. Учитывая отсутствие на предприятии оборотных средств, оплата за поставленные товары от поставщика была проведена за счет краткосрочного кредита банка в сумме 7000 грн (Дебет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — Кредит 60 “Краткосрочные займы”).

Операция 8. Перечислено с расчетного счета поставщику в счет погашения ранее выданного краткосрочного векселя —

108

1000 грн (Дебет 62 “Краткосрочные векселя выданные” — Кредит 31 “Счета в банках”).

Основываясь на приведенных хозяйственных операциях, покажем в системе бухгалтерских счетов процесс снабжения предприятия производственными запасами и отобразим с помощью рис. 5.3.

Рис. 5.3. Схема учета процесса снабжения

109

Вметодических целях в данном пункте был рассмотрен процесс снабжения предприятия материальными ценностями

сиспользованием лишь денежного измерителя. Вместе с тем, на практике поступление производственных запасов на склад отмечается с использованием как денежного, так и натуральных измерителей.

Вструктуре себестоимости материалы занимают значительный удельный вес, поэтому правильная организация учета, контроля и анализа затрат, связанных с обеспечением предприятия предметами труда, позволяет принять правильные управленческие решения и найти резервы повышения эффективности деятельности предприятия.

5.3. Учет процесса производства

Процесс производства занимает центральное место в схеме кругооборота хозяйственных средств. Под этим процессом понимают изготовление продукции на предприятии, выполнение работ и предоставление услуг. Осуществление процесса производства возможно лишь при условии объединения средств труда с предметами труда и при активной роли в этом процессе рабочей силы.

Задачей учета процесса производства непосредственно является:

–учет материальных и трудовых затрат, связанных с процессом производства;

–размежевание осуществленных затрат между количеством готовой продукции и изделиями, которые находятся в незавершенном производстве;

–определение себестоимости единицы готовой продукции, а также анализ динамики изменения структуры се-

бестоимости продукции в разрезе элементов затрат. Учет затрат на производство продукции, выполнение ра-

бот и предоставление услуг осуществляется на специально отведенном в плане счетов счете 23 “Производство”, на котором по дебету показываются затраты, связанные с производством, а по кредиту — оприходование готовой продукции на склад предприятия.

Счет 23 “Производство” по дебету корреспондирует с кредитами счетов: 20 “Производственные запасы” (на сум-

110