Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011
.pdfлотереи согласно оглашенных условий ее выпуска и проведения, во вписываемом рядке 418 представляется остаток сформированного резерва на оплату джекBпота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее.
ІІІраздел Пассива Баланса “Долгосрочные обязательства”
Встатье “Долгосрочные кредиты банков” приводится сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.
Встатье“Прочиедолгосрочныефинансовыеобязательства”
приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.
Встатье “Отсроченные налоговые обязательства” приводится сумма налогов на прибыль, которая подлежит уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.
Встатье “Прочие долгосрочные обязательства” приводится сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела “Долгосрочные обязательства”.
IV раздел Пассива Баланса “Текущие обязательства”
Встатье “Краткосрочные кредиты банков” отображается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.
Встатье “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” приводится сумма долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты Баланса.
Встатье “Векселя выданные” приводится сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков
идругих кредиторов.
Встатье “Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги” показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).
31
Встатье “Текущие обязательства за полученными авансами” отображается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (услуг).
Встатье “Текущие обязательства по расчетам с бюджетом” показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.
Встатье “Текущие обязательства по внебюджетным платежам” приводится задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.
Встатье “Текущие обязательства по страхованию” отображается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.
Встатье “Текущие обязательства по расчетам по оплате труда” отображается задолженость предприятия по оплате труда, включая депонированую заработную плату.
Встатье “Текущие обязательства по расчетам с участниками” отображается задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т.п.) и формирования уставного капитала.
Встатье “Текущие обязательства по внутренним расчетам” отображается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.
Встатье “Прочие текущие обязательства” отображаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе “Текущие обязательства”.
V раздел Пассива Баланса “Доходы будущих периодов”
(статьи отсутствуют)
В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.
Результаты актива Баланса должны равняться сумме обязательств и собственного капитала. В валюту Баланса включается только остаточная стоимость основных средств (разница между первичной стоимостью и износом основных средств)
32
и остаточная стоимость нематериальных активов (разница между первичной стоимостью и износом нематериальных активов). Оценка и дальнейшее раскрытие статей Баланса в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется согласно с соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Оценка и раскрытие статей баланса
Оценка и дальнейшее раскрытие отдельных статей баланса в примечаниях к отчетности осуществляются в соответствии с соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
|
|
|
|
|
|
Таблица 3.2 |
||||||
Дата (год, месяц, число) |
|
|
|
|
KОДЫ |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
|
Предприятие |
АО “Росток” |
за ЕГРПОУ |
|
00547038 |
||||||||
Территория |
|
|
|
|
за KОАТУУ |
|
|
|
|
|
||
Орган государственного управления |
за СПОДУ |
|
|
|
|
|
||||||
Организационно-правовая |
за KОПФХ |
|
|
|
|
|
||||||
форма хозяйствования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вид экономической деятельности |
за KВЕД |
|
|
|
|
|
||||||
Единица измерения: |
|
Kонтрольная сумма |
|
|
|
|
|
|||||
тыс.грн |
|
|
|
|
|
|
||||||
|
БАЛАНС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
за 12 месяцев 20 10 г. |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Форма № 1 |
Код по ДКУД |
1801001 |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
Код |
На начало |
На конец |
|||||
АКТИВ |
|
стро- |
отчетного |
отчетного |
||||||||
|
|
|
|
|
ки |
периода |
периода |
|||||
1 |
|
|
|
|
2 |
3 |
|
|
4 |
|
|
|
1. Необоротные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
остаточная стоимость |
|
010 |
|
|
|
|
|
|
|
|||
первичная стоимость |
|
011 |
|
|
|
|
|
|
|
|||
износ |
|
|
|
|
012 |
|
|
|
|
|
|
|
Незаконченное строительство |
|
020 |
|
|
|
|
|
|
|
|||
Основные средства: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
остаточная стоимость |
|
030 |
260 |
|
|
378 |
|
33
Продолжение табл. 3.2
1 |
2 |
3 |
4 |
первичная стоимость |
031 |
300 |
420 |
износ |
032 |
40 |
42 |
Долгосрочные биологические активы: |
|
|
|
справедливая (остаточная) стоимость |
035 |
|
|
первичная стоимость |
036 |
|
|
накопленная амортизация |
037 |
|
|
Долгострочные финансовые инвестиции: |
|
|
|
которые учитываются по методу уча- |
040 |
|
|
стия в капитале других предприятий |
|
|
|
|
|
|
|
прочие финансовые инвестиции |
045 |
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
050 |
|
|
Инвестиционная недвижимость: |
|
|
|
справедливая (остаточная) стоимость |
055 |
|
|
инвестиционной недвижимости |
|
|
|
|
|
|
|
первичная стоимость инвестицион- |
056 |
|
|
ной недвижимости |
|
|
|
|
|
|
|
износ инвестиционной недвижимости |
057 |
|
|
Отсроченные налоговые активы |
060 |
|
|
Прочие необоротные активы |
070 |
|
|
Гудвилл при консолидации |
075 |
|
|
Всего по разделу 1 |
080 |
260 |
378 |
II. Оборотные активы |
|
|
|
Производственные запасы |
100 |
40 |
80 |
Текущие биологические активы |
110 |
|
|
Незавершенное производство |
120 |
— |
28 |
Готовая продукция |
130 |
70 |
60 |
Товары |
140 |
|
|
Векселя полученные |
150 |
|
|
Дебиторская задолженность за товары, |
|
|
|
работы, услуги: |
|
|
|
чистая реализационная стоимость |
160 |
|
|
первичная стоимость |
161 |
14 |
14 |
резерв сомнительных долгов |
162 |
|
|
Дебиторская задолженность по расчетам: |
|
|
|
с бюджетом |
170 |
— |
20 |
по выданным авансам |
180 |
|
|
34
Продолжение табл. 3.2
|
1 |
2 |
|
3 |
|
4 |
|
по начисленным доходам |
190 |
|
|
|
|
|
по внутренним расчетам |
200 |
|
6 |
|
4 |
|
Прочая текущая дебиторская задолжен- |
210 |
|
|
|
|
|
ность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Текущие финансовые инвестиции |
220 |
|
|
|
|
|
Денежные средства и их эквиваленты: |
|
|
|
|
|
|
в национальной валюте |
230 |
|
386 |
|
465 |
|
в т. ч. в кассе |
231 |
|
|
|
|
|
в иностранной валюте |
240 |
|
|
|
|
|
Прочие оборотные активы |
250 |
|
|
|
|
|
Всего по разделу ІІ |
260 |
|
516 |
|
673 |
|
ІІІ. Затраты будущих периодов |
270 |
|
|
|
|
|
IV. Необоротные активы и группы |
275 |
|
|
|
|
|
выбытия |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
БАЛАНС |
280 |
|
776 |
1051 |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Код |
На начало |
На конец |
||
|
ПАССИВ |
стро- |
отчетного |
отчетного |
||
|
|
ки |
периода |
периода |
||
|
1 |
2 |
|
3 |
|
4 |
|
I. Cобственный капитал |
|
|
|
|
|
|
Уставной капитал |
300 |
|
290 |
|
290 |
|
Паевой капитал |
310 |
|
|
|
|
|
Дополнительный вложенный капитал |
320 |
|
|
|
|
|
Прочий дополнительный капитал |
330 |
|
|
|
|
|
Резервный капитал |
340 |
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
350 |
|
302 |
|
322 |
|
(непокрытый убыток) |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Неоплаченный капитал |
360 |
( |
) |
( |
) |
|
Изъятый капитал |
370 |
( |
) |
( |
) |
|
Всего по разделу І |
380 |
|
592 |
|
612 |
|
ІІ. Обеспечение последующих |
|
|
|
|
|
|
расходов и платежей |
|
|
|
|
|
|
Обеспечение выплат персоналу |
400 |
|
|
|
|
|
Прочие обеспечения |
410 |
|
|
|
|
|
Сумма страховых резервов |
415 |
|
|
|
|
|
Сумма частей перестраховщиков в стра- |
416 |
|
|
|
|
|
ховых резервах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
35
Продолжение табл. 3.2
1 |
|
|
|
2 |
|
3 |
4 |
|
Целевое финансирование |
|
|
420 |
|
|
|
||
Всего по разделу ІІ |
430 |
|
|
|
||||
ІІІ. Долгосрочные обязательства |
|
|
|
|
|
|||
Долгосрочные кредиты банков |
440 |
|
|
|
||||
Прочие долгосрочные финансовые обяза- |
450 |
|
|
|
||||
тельства |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
||
Отсроченные налоговые обязательства |
460 |
|
|
|
||||
Прочие долгосрочные обязательства |
470 |
|
|
|
||||
Всего по разделу ІІІ |
480 |
|
|
|
||||
ІV. Текущие обязательства |
|
|
|
|
|
|||
Краткосрочные кредиты банков |
500 |
|
140 |
200 |
||||
Текущая задолженность по долгосрочным |
510 |
|
|
|
||||
обязательствам |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
||
Векселя выданные |
|
|
520 |
|
|
|
||
Кредиторская задолженность за товары, |
530 |
|
24 |
180 |
||||
работы, услуги |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
||
Текущие обязательсва по расчетам: |
|
|
|
|
|
|||
по полученным авансам |
540 |
|
|
|
||||
с бюджетом |
|
|
550 |
|
— |
16 |
||
по внебюджетным платежам |
560 |
|
|
|
||||
по страхованию |
|
|
570 |
|
— |
13 |
||
по оплате труда |
|
|
580 |
|
20 |
30 |
||
с участниками |
|
|
590 |
|
|
|
||
по внутренним расчетам |
600 |
|
|
|
||||
Прочие текущие обязательства |
610 |
|
|
|
||||
Всего по разделу IV |
620 |
|
184 |
439 |
||||
V. Доходы будущих периодов |
630 |
|
|
|
||||
БАЛАНС |
|
|
640 |
|
776 |
1051 |
||
Руководитель |
|
= Иваненко |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главный бухгалтер |
|
= Петренко |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
36
3.2.Изменения в балансе, вызванные хозяйственными операциями
Впроцессе деятельности каждого предприятия как хозяйственные средства, так и источники их образования постоянно изменяются. Такие изменения происходят, в частности, под влиянием осуществляемых хозяйственных операций.
Хозяйственная операция представляет собой действие, которое приводит к изменениям в структуре хозяйственных средств и источников их образования. В свою очередь хозяйственные операции могут быть как положительными (отпущены производственные запасы со склада в производство), так и отрицательными (часть готовой продукции не отвечала техническим требованиям и была окончательно забракована).
Есть четыре типа хозяйственных операций, которые приводят к изменениям или только в структуре хозяйственных средств, или только в структуре источников образования хозяйственных средств, или в структуре хозяйственных средств
иисточников их образования одновременно. Если принять во внимание, что хозяйственные средства и источники их образования находят свое отображение соответственно в активе и пассиве баланса, то можно сделать вывод, что указанные типы хозяйственных операций приводят к изменениям либо в активе, либо в пассиве, или в активе и пассиве баланса одновременно.
Итак, дадим характеристику таких операций и тех изменений, к которым они приводят в бухгалтерском балансе.
Первый тип хозяйственных операций предусматривает, что изменения происходят лишь в структуре хозяйственных средств, то есть активе баланса (одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму), но итог по активу в целом остается неизменным.
Второй тип хозяйственных операций предусматривает, что изменения происходят лишь в структуре источников образования хозяйственных средств, то есть пассиве баланса (одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму), но итог по пассиву в целом остается неизменным.
Третий тип хозяйственных операций предусматривает, что происходит одновременное увеличение как хозяйственных средств (увеличение отдельных статей актива баланса),
37
так и источников образования хозяйственных средств (увеличение отдельных статей пассива баланса) на одну и ту же сумму. В целом итог и по активу, и по пассиву баланса возрастает, но в равных частях, что позволяет сохранить баланс.
Четвертый тип хозяйственных операций предусматривает, что происходит одновременное уменьшение как хозяйственных средств (уменьшение отдельных статей актива баланса), так и источников образования хозяйственных средств (уменьшение отдельных статей пассива баланса) на одну и ту же сумму. В целом итог и по активу, и по пассиву уменьшается, но в равных частях, что позволяет сохранить баланс.
Чтобы показать изменения, которые происходят в структуре актива и пассива, составим начальный баланс на примере условного предприятия (табл. 3.3) с небольшим количеством статей и рассмотрим несколько хозяйственных операций.
|
|
Таблица 3.3 |
||
|
БАЛАНС |
|
||
предприятия “Росток” (начальный) |
|
|||
|
|
|
|
|
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
|
Название статьи |
Сумма, |
Название статьи |
Сумма, |
|
грн |
грн |
|||
|
|
|||
Основные средства |
25000 |
Уставной капитал |
20000 |
|
Производственные запасы |
6000 |
Прибыль |
11500 |
|
Незавершенное производство |
2500 |
Кредиты банков |
4000 |
|
Денежные средства в |
5000 |
Задолженность по |
3000 |
|
национальной валюте |
оплате труда |
|||
|
|
|||
Баланс |
38500 |
Баланс |
38500 |
Операция первого типа. Отпущены со склада производственные запасы в производство для изготовления продукции на сумму 4000 грн.
Результатом осуществления этой операции стало уменьшение в структуре актива баланса стоимости производственных запасов (6000 – 4000) = 2000 грн и увеличение стоимости незавершенного производства (2500 + 4000) = 6500 грн. Наряду с этим итог по активу баланса в целом остался неизменным, а равенство между активом и пассивом не нарушилось.
Результатом осуществления операции первого типа стали соответствующие изменения в балансе (табл. 3.4).
38
Таблица 3.4
БАЛАНС предприятия “Росток” (после операции первого типа)
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
|
Название статьи |
Сумма, |
Название статьи |
Сумма, |
|
грн |
грн |
|||
|
|
|||
Основные средства |
25000 |
Уставной капитал |
20000 |
|
Производственные запасы |
2000 |
Прибыль |
11500 |
|
Незавершенное производство |
6500 |
Кредиты банков |
4000 |
|
Денежные средства в |
5000 |
Задолженность по |
3000 |
|
национальной валюте |
оплате труда |
|||
|
|
|||
Баланс |
38500 |
Баланс |
38500 |
К хозяйственным операциям первого типа относятся также: оприходование готовой продукции из производства на складе, получение денег из расчетного счета в кассу, выдача денежных средств из кассы под отчет работникам предприятия и др.
Операция второго типа. Часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала предприятия на сумму 8000 грн.
Результатом этой операции стало уменьшение в структуре пассива баланса прибыли предприятия (11500 – 8000) = 3500 грн и увеличение размера уставного капитала (20000 + 8000) = = 28000 грн. Наряду с этим итог по пассиву баланса в целом остался неизменным, а равенство между активом и пассивом баланса не нарушилось.
Результатом осуществления операции второго типа стали соответствующие изменения в балансе (табл. 3.5).
Таблица 3.5
БАЛАНС предприятия “Росток” (после операции второго типа)
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
||
Название статьи |
Сумма, грн |
Название статьи |
Сумма, грн |
|
Основные средства |
25000 |
Уставной капитал |
28000 |
|
Производственные запасы |
2000 |
Прибыль |
3500 |
|
Незавершенное производство |
6500 |
Кредиты банков |
4000 |
|
Денежные средства в |
5000 |
Задолженность по |
3000 |
|
национальной валюте |
оплате труда |
|||
|
|
|||
Баланс |
38500 |
Баланс |
38500 |
39
К хозяйственным операциям второго типа относятся также: удержание из заработной платы работников суммы подоходного налога, удержание из заработной платы работников в фонды социального направления, погашение задолженности перед поставщиком за счет долгосрочного или краткосрочного кредита банка и др.
Операция третьего типа. Получен на расчетный счет предприятия кредит банка в размере 5000 грн.
Результатом осуществления этой операции стало одновременное увеличение как по активу баланса, в частности денежных средств в национальной валюте (5000 + 5000) = 10000 грн, так и по пассиву баланса, в частности задолженности перед банком по кредитам (4000 + 5000) = 9000 грн. Следует отметить, что итог как по активу, так и по пассиву возрос на одну и ту же сумму, что обеспечило равенство между активом и пассивом баланса.
Результатом осуществления операции третьего типа стали соответствующие изменения в балансе (табл. 3.6).
Таблица 3.6
БАЛАНС предприятия “Росток” (после операции третьего типа)
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
||
Название статьи |
Сумма, грн |
Название статьи |
Сумма, грн |
|
Основные средства |
25000 |
Уставной капитал |
28000 |
|
Производственные запасы |
2000 |
Прибыль |
3500 |
|
Незавершенное производство |
6500 |
Кредиты банков |
9000 |
|
Денежные средства в |
10000 |
Задолженность по |
3000 |
|
национальной валюте |
оплате труда |
|||
|
|
|||
Баланс |
43500 |
Баланс |
43500 |
К хозяйственным операциям третьего типа относятся также: начислено заработную плату работникам основного производства, поступили от поставщика производственные запасы, оплата за которые не была проведена, проведены начисления на заработную плату работников в фонды социального направления и включены в затраты производства и др.
40