Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

Б(а) = Б(а?1) + П(а–1) – В(а–1) – А(а–1),

где: Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б(а–1) — балансовая стоимость группы на начало периода, который предшествовал отчетному;

П(а–1) — сумма осуществленных затрат на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов на протяжении периода, который предшествовал отчетному;

В(а–1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов на протяжении периода, который предшествовал отчетному;

А(а–1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, который предшествовал отчетному.

Следует отметить, что и годовая норма, и сумма амортизации основных средств не является в четырех раза больше, чем квартальная.

Так, учитывая, что вышеупомянутое приобретенное предприятием производственное оборудование относится к третьей группе основных средств (согласно налоговому законодательству), норма его амортизации от балансовой стоимости оборудования на начало отчетного (налогового) периода (в расчете на календарный квартал) составляет — 6%. На первый взгляд, годовая норма амортизации в 4 раза больше, чем квартальная, и составляет 6% х 4 = 24%. Исходя из этого годовая сумма амортизации оборудования будет 81000 грн. х 24% = 19 440 грн. Тем не менее следует отметить, что данный расчет не является правильным.

Правильным же будет следующий порядок расчета амортизации оборудования за год:

1Bй квартал: 81 000 грн х 6% = 4860 грн (76 140 грн); 2Bй квартал: 76 140 грн х 6% = 4568 грн (71 572 грн); 3Bй квартал: 71 572 грн х 6% = 4294 грн (67 278 грн); 4Bй квартал: 67 278 грн х 6% = 4037 грн (63 241 грн).

251

Исходя из данного расчета годовая сумма амортизации оборудования составит:

4860 грн + 4568 грн + 4294 грн + 4037 грн = 17 759 грн.

Как видно из указанного, разница при начислении амортизации составит:

19 440 грн – 17 759 грн = 1681 грн.

Отметим, что неправильное начисление амортизации имеет непосредственное влияние на определение прибыли, которая подлежит налогообложению, а также наложение штрафных санкций на предприятие со стороны налоговых органов при условии необоснованного завышения затрат.

Приказом Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.1995 г. “Об утверждении типовых форм первичного учета” утверждены и введены в действие с 1.01.1996 г. типовые формы учетной документации в части расчета амортизационных отчислений по основным средствам:

ОСB14 “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)”;

ОСB15 “Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)”;

ОСB16 “Расчет амортизации по автотранспорту”.

Для определения суммы амортизации основных средств, которая надлежит к начислению в отчетном месяце промышленным предприятием, применяется “Расчет амортиза-

ции основных средств (для промышленных предприятий)” (форма № ОС?14).

Для определения суммы амортизации основных средств, которая надлежит к начислению в отчетном месяце строительными организациями, применяется “Расчет амортиза-

ции основных средств (для строительных организаций)” (форма № ОС?15).

Для определения сумм амортизации автотранспортных средств, которые надлежат к начислению в отчетном месяце, применяется “Расчет амортизации по автотранспорту”

(форма № ОС?16).

Суммы амортизационных отчислений находят свое отображение при журнальноBордерной форме учета в журналеB

252

ордере № 4, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в Ведомости 4BМ (раздел І) и разделах І и ІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А4 и А5).

Расчет годовой суммы амортизации оборудования по налоговому методу представлен в табл. 1.8.

Таблица 1.8

Расчет годовой суммы амортизации с использованием налогового метода

Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” предусмотрено, что амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста не облагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых затрат соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществляется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Использование разных методов относительно начисления амортизации предопределяет получение разных конечных данных. Влияние избранного метода на размеры амортизационных отчислений, используя расчетные данные представленного в данном пункте примера, представлен в табл. 1.9.

Предприятие может самостоятельно, опираясь на представленные расчеты, выбирать метод начисления амортизации основных средств. Но при этом следует учитывать, что суммы начисленной амортизации должны отображать реальный физический и моральный износ конкретного объекта ос-

253

новных средств. Как видно из табл. 1.9, наименее пригодным в этом плане есть метод 6 (налоговый), который не в достаточной мере отображает реальную сумму износа производственного оборудования. Вместе с тем наиболее приемлемым методом, с точки зрения проведения расчетов, является прямолинейный, что значительно упрощает учетную работу.

Таблица 1.9

Годовые суммы амортизации при использовании разных методов ее начисления

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Отметим, что независимо от того, который из первых пяти методов начисления амортизации будет избран, — применение шестого метода (налогового) является обязательным, поскольку это связано с определением облагаемой налогом прибыли предприятия.

При условии, что рядом с налоговым применяется еще один из вышеуказанных методов начисления амортизации, следует иметь в виду, что амортизация, рассчитанная по нало-

254

говому методу, найдет свое отображение только в налоговой декларации.

Вместе с тем записи как на счетах бухгалтерского учета, так и в балансе и отчете о финансовых результатах о суммах начисленных амортизационных отчислений будут сделаны, в свою очередь, на основании того метода, который, кроме налогового, был дополнительно избран на предприятии.

Исходя из нецелесообразности делать одновременно двойную работу, на многих предприятиях при начислении амортизации используют исключительно налоговый метод. В этих условиях и на счетах бухгалтерского учета, и в налоговой декларации, и в отчетности (балансе и отчете о финансовых результатах) найдут отображение аналогичные данные, которые касаются амортизации.

Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, которые применяются для основных средств. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости а остальные 50 процентов амортизируемой стоимости — в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.

Любые затраты на разведку (доразведку) и разработку запасов (месторождений) полезных ископаемых (в том числе нефтяные или газовые буровые скважины) включаются в отдельную группу затрат налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

В состав указанной группы включаются затраты на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых, перечень затрат, которые включаются в такую группу, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Учет балансовой стоимости затрат, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьере, шахте, буровой скважине). Порядок такого учета устанавливается Министерством финансов Украины.

255

Сумма амортизационных отчислений отчетного периода на затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, рассчитывается по формуле:

С(а) = Б(а) х О(а) : О(з),

где: С(а) — сумма амортизационных отчислений за отчетный квартал;

Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, которое равняется балансовой стоимости группы на начало квартала, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму затрат на разведку (доразведку) и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных на протяжении предыдущего квартала;

О(а) — объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых на протяжении отчетного квартала;

О(з) — общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.

Амортизация нематериальных активов

Положением (стандартом) № 8 “Нематериальные активы” определено, что начисление амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется на протяжении срока их полезного использования, которое устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

–сроки полезного использования подобных активов;

–предполагаемый моральный износ;

–правовые или другие ограничения сроков его использования;

–ожидаемый способ использования нематериального актива предприятием;

–зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия.

256

Нематериальные активы с неопределенным на предприятии сроком полезного использования амортизации не подлежат.

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

В свою очередь, согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными частицами, исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности налогоплательщика, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления ведутся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

Во время расчета стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

–когда существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

–когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать

вконце срока полезного использования этого объекта. Начисление амортизации начинается с месяца, следую-

щего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в

хозяйственный оборот.

Начисление амортизации при использовании производственного метода начинается из даты, которая наступает за датой введения объекта нематериального актива в хозяйственный оборот.

257

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива (и в частности с неопределенным сроком использования) и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется, исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

* * *

Начисление амортизации приводит к увеличению затрат предприятия, а также к увеличению суммы износа необоротных активов.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных материальных и нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” имеет такие субсчета:

131“Износ основных средств”;

132“Износ прочих необоротных материальных активов”;

133“Накопленная амортизация нематериальных активов”;

134“Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов”;

135“Износ инвестиционной недвижимости”.

На субсчете 131 “Износ основных средств” обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 “Основные средства”. При этом информация о сумме износа инвестиционной недвижимости, учёт которой ведется на субсчете 100 “Инвестиционная недвижимость” по первоночальной стоимости, обобщяется на субсчете 135 “Износ инвестиционной недвижимости”.

На субсчете 132 “Износ прочих необоротных материальных активов” обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 “Прочие необоротные материальные активы”.

258

На субсчете 133 “Накопленная амортизация нематериальных активов” обобщается информация о сумме износа нематериальных активов.

На субсчете 134 “Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов” обобщается информация о сумме амортизации, начисленной на долгосрочные биологические активы, учет которых ведется на субсчетах 162 “Долгосрочные биологические активы растениеводства, которые оценены по первоначальной стоимости” и 164 “Долгосрочные биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости”.

Счет 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” корреспондирует

Аналитический учет износа необоротных активов ведется соответственно по видам основных средств, прочих материальных необоротных активов и нематериальных активов.

По кредиту счета 13 “Износ (амортизация) необоротных активов” отображается начисление амортизации и индексации износа необоротных активов, по дебету — уменьшение суммы износа.

Распределение амортизационных отчислений по объектам затрат осуществляется на основании таких документов, как: ОСB14 “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)”, ОСB15 “Расчет амортизации

259

основных средств (для строительных организаций)”; ОСB16 “Расчет амортизации по автотранспорту”.

Оформленные и подписанные указанные документы бухгалтером, который осуществляет учет основных средств и нематериальных активов, передаются бухгалтеру, который осуществляет учет затрат предприятия.

ПрииспользованиижурнальноBордернойформыучетаучетамортизации и износа ведется в ведомости учета основных средств, книге учета затрат производства, журналеBордере № 4, а при упрощенной форме учета в Ведомостях 4BМ и 5BМ (раздел ІІ) (см. прил. А4, А5).

1.7. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Основным нормативным документом, который определяет условия и порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов является “Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарноBматериальных ценностей, денежных средства и документов, расчетов и прочих статей баланса”, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.10.1998 г., № 90.

Инвентаризация основных средств

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию:

1)зданий, сооружений и прочих недвижимых объектов — не менее одного раза в три года;

2)библиотечных фондов — один раз в пять лет;

3)прочих основных средств — не менее одного раза в год.

Инвентаризация проводится не ранее 1 октября. К началу инвентаризации следует проверить:

–наличие и состояние регистров учета (карточек, книг, описей и др.);

–наличие и состояние технических паспортов и прочей технической документации;

–наличие документов на основные средства, которые сданы или приняты учреждением в аренду, на сохранение, временное пользование. ИзBза отсутствия документов следует обеспечить их получение или оформление.

260