32. Уточненные декларации

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Таким образом, НК РФ предусмотрена возможность освобождения налогоплательщика, совершившего указанное нарушение, от ответственности, если он:

- самостоятельно выявит допущенное нарушение;

- произведет перерасчет подлежавшей уплате за конкретный налоговый (отчетный) период суммы налога;

- исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога;

- уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет;

- внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

П = ЗН x С / 300 x Д, реф.

где ЗН - задолженность по налогу;

С - ставка рефинансирования ЦБ РФ; реф.

Д - количество календарных дней в периоде, когда ставка рефинансирования и сумма задолженности не менялись.

Пример 1. Организация выявила ошибку в расчете налога на прибыль за 2011 г. и собирается подать уточненную декларацию. Доплата по ней составляет 450 000 руб. Планируемая дата уплаты недоимки - 6 июня 2012 г. Срок уплаты налога за 2011 г. истек 28 марта 2012 г., поэтому пени должны начисляться с 29 марта по 6 июня 2012 г. включительно. Общее количество дней просрочки - 70. Ставка рефинансирования в этот период - 8% годовых.

Сумма пеней равна 8400 руб. (450 000 руб. x 8% / 300 x 70 дн.).

Таким образом, до представления уточненной декларации налогоплательщику следует уплатить суммы:

- заниженного налога на прибыль за 2011 г. - 450 000 руб.;

- пени - 8400 руб.

33. Налоговые проверки

Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Налоговый контроль- деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Несмотря на разнообразие норм проведения налогового контроля, основной и наиболее распространенной является налоговая проверка.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки

Непосредственно по местонахождению налогоплательщика проводятся выездные проверки.

Налоговые органы формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках на основе данных, полученных:

от внутренних источников:

- из бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков,

- материалов камеральных и выездных налоговых проверок,

- документов по контролю за алкогольной и табачной продукцией, а также валютному контролю,

- от программно-технических комплексов;

от внешних источников:

- в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с государственными органами (финансовыми, таможенными, МВД и т.д.),

- по запросам организаций (например, о перевозимых крупных партиях товаров, объемах потребляемой электро- и теплоэнергии).

Окончательный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок проводится на основе информации, полученной в рамках проведения камеральной налоговой проверки, и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговыми органами разработаны методические рекомендации по порядку камеральной проверки каждой налоговой декларации.

Существуют "обязательные" предприятия, которые в любом случае включаются в текущий план проверок:

1. крупнейшие (основные) налогоплательщики, которые на территории налоговой инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверка проводится минимум один раз в два года;

2. фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. Проверка проводится немедленно;

3. налогоплательщики, которые решили ликвидироваться;

4. предприятия, представляющие "нулевые" отчеты, но по сведениям инспекции ведущие хозяйственную деятельность;

5. организации, чья деятельность интересует другие налоговые инспекции. По мотивированным запросам такие предприятия также попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.

Имеются также "первоочередные" предприятия, которые подлежат проверке, но будут включены в план при наличии ресурсов:

1. налогоплательщики, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;

2. предприятия, которые систематически опаздывают с представлением налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов;

3. организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные налоговые правонарушения;

4. фирмы, которые не проверялись более шести лет;

5. убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль или убыток ("планово-убыточные предприятия");

6. налогоплательщики, результаты деятельности которых существенно отличаются от средних по отрасли.