Таможенные пошлины

Таможенные пошлины взимаются на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".

Таможенные пошлины подразделяются на ввозные и вывозные.

Ввозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, ввозящие для определенных целей товары из-за рубежа.

Вывозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, вывозящие для определенных целей товары за рубеж.

Товары можно ввозить или вывозить с разной целью. От этого зависит режим их таможенного оформления (таможенный режим) и то, придется ли платить таможенные пошлины.

Ввозными таможенными пошлинами облагаются все ввозимые товары, которые н/п помещает под таможенный режим, предусматривающий уплату пошлин. Исключение составляют товары, освобожденные от таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются некоторые товары, которые н/п вывозит из нашей страны за пределы стран - членов Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан, Киргизия или Таджикистан).

Для целей обложения таможенными пошлинами все товары систематизированы в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Каждый товар имеет код, состоящий из десяти цифр.

Некоторые товары освобождены от ввозных и вывозных таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной.

Международные договоры, заключенные нашей страной, имеют приоритет над российскими законами. Это значит, что даже если по нашим законам какой-то товар облагается таможенными пошлинами, а по международному договору освобожден от них, то применяется международный договор.

Таможенные пошлины не взимаются, если н/п ввозит товары из Азербайджана, Армении, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, Таджикистана, Туркменистана, Узбекистана и Украины.

Налоговая базапо таможенным пошлинам - это таможенная стоимость товаров. По некоторым товарам налоговая база измеряется в физических единицах (например, по нефти - в тоннах, по древесине - в кубометрах).

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания стоимости;

5) метод сложения стоимости;

6) резервный метод.

Применять их необходимо последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами"

┌──────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Таможенная│ = │ Цена сделки с │ + │ Дополнительные расходы│

│ стоимость│ │ввозимыми товарами│ │по приобретению товаров│

└──────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────────┘

Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую налогоплательщик должен заплатить или заплатил по контракту иностранному поставщику.

Налогоплательщик не вправе применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или его иностранный поставщик является взаимозависимыми лицами.

Метод "по цене сделки с идентичными товарами"

Если н/п не может применить предыдущий способ, используется метод "по цене сделки с идентичными товарами".

┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Таможенная│ = │ Цена сделки с │ + │Дополнительные расходы│

│ стоимость│ │идентичными товарами│ │по приобретению товара│

└──────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘

Цена сделки с идентичными товарами - эта сумма, которую н/п или другая фирма ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех же коммерческих условиях.

Если н/п или другая фирма ввозили идентичные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, можно скорректировать их цену с учетом этих различий.

Если н/п ввозил несколько партий идентичных товаров, берется наименьшую цену.

Метод "по цене сделки с однородными товарами"

Если н/п не может применить предыдущий метод (например, н/п ввозит данный товар впервые), используйтся метод "по цене сделки с однородными товарами".

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────┐

│ Цена сделки с │ + │Дополнительные расходы│ = │ Таможенная │

│однородными товарами│ │по приобретению товара│ │ стоимость │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘

Метод вычитания стоимости

Если н/п не может применить предыдущий метод (например, н/п ввозит данный вид товара впервые), используется метод вычитания стоимости.

В этом случае за основу берется цена недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Используется цена продажи наибольшей партии товара.

Необходимо вычесть из нее:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;

- налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

Метод сложения стоимости

Если н/п не может применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), используется метод вычитания стоимости.

Для этого следует просуммировать:

- стоимость материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством ввозимого товара;

- общие затраты, характерные для продажи в нашу страну из страны-экспортера товаров того же вида (в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории России и т.д.);

- прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.

Резервный метод

Если ни один из перечисленных методов не подходит, н/п может предложить таможне свой способ оценки ввозимых товаров. Но в качестве базы для оценки нельзя использовать:

- цены на внутреннем рынке;

- цены на отечественные товары;

- цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

- произвольно установленные или фиктивные цены;

- минимальные таможенные стоимости.

Налогоплательщик должен самостоятельно определить таможенную стоимость вывозимых товаров. За основу берется цена продажи товаров иностранному покупателю, указанную в контракте.

Таможня может контролировать таможенную стоимость товаров только в строго определенных случаях:

- если стоимость товара определена по методу вычитания или резервному методу;

- если участники сделки, в соответствии с которой товары перемещаются через границу, являются взаимозависимыми лицами;

- если необходим контроль стоимостной квоты.

Налоговый и отчетный периодыпо таможенным пошлинамотсутствуют.Пошлина уплачивается не за период, а при совершении конкретной разовой операции - ввозе или вывозе товаров.

Ставки таможенных пошлин (как ввозных, так и вывозных) бывают трех видов:

- адвалорные;

- специфические;

- комбинированные.

Адвалорные ставки - это ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости ввозимого или вывозимого товара.

Специфические ставки - это ставки, установленные в денежной сумме на единицу веса, объема ввозимого или вывозимого товара и т.д.

Комбинированные ставки сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ. Оно не может менять ставку на определенный товар чаще, чем раз в полгода.

Если Н/П ввозит товар, происходящий из страны, которой режим наиболее благоприятствуемой нации не предоставлен (или страна происхождения неизвестна), ставка пошлины, указанная в Постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718, умножается на два. Исключение составляют страны, признанные нашей страной развивающимися или наименее развитыми.

Если Н/П ввозите товар, происходящий из развивающейся страны, ставка пошлины, умножается на 75%.

Китай включен в число стран, которым наша страна предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации. Кроме того, Китай отнесен к числу развивающихся стран. Поэтому по китайским товарам применяется ставка пошлины в размере 75% от базовой.

Если Н/П ввозит товар, происходящий из наименее развитой страны, пошлина не взимается.

Пониженные ставки распространяются только на товары традиционного экспорта развивающихся и наименее развитых стран.

Н/П должен самостоятельно классифицировать ввозимый товар и тем самым определить ставку пошлины. Однако по отдельным товарам классификацию проводят таможенники.

Ставки вывозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ.

Расходы по уплате ввозной таможенной пошлины включаются в стоимость ввезенных товаров и при их реализации или использовании уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Расходы по уплате вывозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В таможню необходимо подать декларацию с указанной в ней суммой пошлины не позднее 15 дней с момента представления товара на таможню. Также на таможню нужно представить платежные документы, подтверждающие уплату таможенной пошлины.