Аналіз формування валового прибутку (збитку) підприємства та прибутку (збитку) від операційної діяльності

У сучасних умовах реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності змінився підхід до формування фінансових результатів підприємства.

Валовий прибуток (збиток) підприємства формується за такою схемою:

2.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності формується за такою схемою:

Отже, вихідним моментом виступає дохід (виручка) від реалізації, який формується за рахунок реалізації готової продукції, товарів, надання послуг і виконання робіт.

Аналіз цих доходів можна виконувати за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг.

Підприємство, крім доходу від реалізації, може мати й інший дохід від операційної діяльності, складовими якого є:

• доходи від реалізації іноземної валюти;

• доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій);

• доходи від операційної оренди активів;

• доходи від операційної курсової різниці;

• суми одержаних штрафів, пені, неустойок та ін.

Доцільно аналізувати склад, структуру та динаміку інших операційних доходів, з’ясовувати причини їх виникнення.

У процесі аналізу формування валового прибутку (збитку) та прибутку (збитку) від операційної діяльності необхідно порівнювати отримані доходи з витратами підприємства за наведеною вище схемою, з’ясовувати причини їх зростання або спадання. Це стосується величини собівартості реалізованої про­дукції, інших операційних, збутових витрат, адміністративних витрат, які прямо впливають на зменшення валового прибутку та прибутку від операційної діяльності.

У формуванні прибутків значну роль відіграють відрахування з доходів:

• податок на додану вартість;

• акцизний збір;

• інші відрахування з доходу — знижки, повернення товарів тощо.

Обов’язково треба дослідити їх склад і структуру. Ці показ­ники застосовуються для розрахунку чистого доходу (виручки), який визначається як різниця між доходом (виручкою) від реалізації продукції (робіт, послуг) і наведеними вище відрахуваннями.

Особливої уваги потребує аналіз прибутку від реалізації.

Прибуток від реалізації товарної продукції визначається як різниця між чистим доходом (виручкою) від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції.

Аналіз виконання плану прибутку від реалізації продукції виконується за даними ф. № 2 та за обліковими даними підприємства.

На відхилення фактичного прибутку від реалізації від планового його рівня впливають фактори зміни:

• обсягу реалізації продукції;

• собівартості продукції;

• структури та асортименту продукції;

• оптових цін на продукцію.

Для визначення впливу цих факторів на відхилення прибутку від реалізації додатково розраховують показники: виручка від реалізації продукції та собівартість реалізованої продукції за планом на фактично реалізовану продукцію.

Розглянемо приклад (табл. 6.4).

Таблиця 6.4

ВИХІДНІ ДАНІ ДЛЯ АНАЛІЗУ ПРИБУТКУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (тис. грн)

Показник	За планом	За планом на фак­тично реалізовану продукцію	За звітом
Виручка від реалізації продукції	700	780	850
Собівартість реалізованої продукції	500	550	560
Прибуток (збиток)	200	230	290

Як видно з даних таблиці, план за прибутком перевиконано на 90 тис. грн (290 – 200), або на 45 %. Відхилення фактичного прибутку від планового відбулося за рахунок таких факторів:

• структури та обсягу реалізованої продукції (визначається як різниця між величиною прибутку за плановими цінами і плановою собівартістю, але за фактичним обсягом реалізації та асортиментом ті плановою величиною прибутку):

230 – 200 = +30 (тис. грн).

Щоб визначити вплив тільки обсягу реалізації, треба плановий прибуток помножити на процент зміни плану обсягу реалізації (пере- або недовиконання). У розглядуваному прикладі він становить: (+80) : 700 × 100% = 11,4 (%).

Вплив зміни обсягу реалізації обчислюється так:

200 × (+ 0,114) = + 22,8 (тис. грн).

Вплив зміни структури дорівнює:

30 – 22,8 = + 7,2 (тис. грн).

Вплив зміни собівартості на суму прибутку розраховується шляхом порівняння фактичної суми витрат та собівартості реалізованої продукції за планом на фактично реалізовану продукцію:

560 – 550 = +10 (тис. грн).

На прибуток зростання собівартості впливає із протилежним знаком, тобто він дорівнюватиме –10 тис. грн.

Вплив зміни оптових цін визначається порівнянням фактичної виручки з виручкою, перерахованою на фактичний обсяг реалізації:

850 – 780 = +70 (тис. грн).

Загальна сума впливу факторів становить:

(+22,8) + 7,2 + (– 10) + 70 = +90 (тис. грн).

Найбільший вплив на перевиконання плану по прибутку відбувся за рахунок підвищення цін на продукцію, що не є результатом ефективної діяльності підприємства, а досягається за рахунок споживачів. Негативно на прибуток вплинуло збільшення собівар­тості реалізованої продукції. Щоб поглибити аналіз прибутку від реалізації продукції, доцільно додатково вивчити зміни обсягу реалізації, ціни, структури та собівартості кожного виду продукції (робіт, послуг).

У цій методиці аналізу слід звернути увагу на спосіб перерахунку показників, який застосовується для визначення виручки від реалізації продукції звітного періоду за продажними плановими цінами:

де ВР — виручка від реалізації продукції;

Р — обсяг реалізації у натуральних одиницях кожного виду продукції;

Ц — продажна ціна одиниці продукції;

і = 1,…, n — кількість видів продукції.

Аналогічно перерахунок здійснюється і за собівартістю:

де СР — собівартість реалізованої продукції;

С — собівартість одиниці певного виду реалізованої продукції.

Результати перерахунку узагальнюються в табл. 6.4, враховуючи формулу

або

.

Аналогічний розрахунок можна виконати порівняно з поперед­нім періодом.