- •Предисловие
- •1.7. Открытие, переоформление,
- •2. Бухгалтерский учет межбанковских расчетов
- •2.4. Бухгалтерский учет межбанковских расчетов
- •3. Бухгалтерский учет безналичных расчетов
- •3.1. Экономическая сущность, цель, задачи,
- •3.2. Бухгалтерский учет расчетов
- •3.3. Бухгалтерский учет расчетов посредством дебетового перевода
- •3.3.1. Бухгалтерский учет расчетов платежными требованиями
- •3.3.2. Бухгалтерский учет расчетов чеками
- •3.5. Бухгалтерский учет международных расчетов
- •3.5.1. Экономическая сущность, цель, задачи бухгалтерского учета международных расчетов. Формы международных расчетов
- •3.5.2. Бухгалтерский учет международных расчетов посредством банковского перевода
- •3.5.5. Бухгалтерский учет гарантий в банке-гаранте
- •4.1. Экономическая сущность и классификация
- •4.4. Бухгалтерский учет причитающихся банку доходов по кредитным договорам с клиентами
- •4.6. Бухгалтерский учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску
- •5.1. Экономическая сущность кассовых операций,
- •5.2. Бухгалтерский учет поступления денежных средств в кассу банка
- •5.6. Отчетность по кассовым операциям (ф. 0520)
- •6. Бухгалтерский учет операций банка с драгоценными металлами и драгоценными камнями
- •6.1. Экономическая сущность операций
- •6.2. Порядок открытия и ведения счетов в драгоценных металлах
- •7. Бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами
- •7.1. Операции банка с ценными бумагами: экономическая сущность, классификация, задачи бухгалтерского учета
- •7.2. Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами
- •7.3. Основные принципы отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
- •7.8. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком
- •8.2. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на биржевом рынке
- •8.4. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций в обменном пункте
- •9. Бухгалтерский учет
- •9.1. Экономическая сущность сделок банка
- •9.2. Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами
- •9.3. Бухгалтерский учет фьючерсных сделок на оао «Белорусская валютно-фондовая биржа»
- •10. Бухгалтерский учет операций
- •12.3. Порядок расчета и документальное оформление
- •12.5. Бухгалтерский учет отчислений календарных взносов в резерв защиты средств физических лиц
- •13.1. Экономическая сущность и классификация
- •13.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением основных средств
- •13.3. Порядок начисления амортизации основных средств
- •13.4. Бухгалтерский учет операций банка, связанных с выбытием и перемещением основных средств
- •13.5. Инвентаризация основных средств
- •13.6. Бухгалтерский учет строительства объектов основных средств
- •14.4. Хранение и инвентаризация товарно-материальных ценностей
- •14.5. Порядок отпуска товарно-материальных ценностей со склада
- •14.6. Бухгалтерский учет выбытия товарно-материальных ценностей
- •14.7. Бухгалтерский учет топлива и смазочных материалов
- •14.10. Бухгалтерский учет мешков для перевозки и хранения ценностей
- •14.11. Бухгалтерский учет инкассаторских сумок для сбора выручки
- •15.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
- •15.5. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •15.5.2. Учет численности работников и рабочего времени. Порядок расчета заработной платы работникам банка
- •15.5.4. Виды удержаний из заработной платы
- •15.5.5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.1. Экономическая сущность, классификация, цель,
- •16.3. Бухгалтерский учет расходов банка
- •1. Организация бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь 5
- •3. Бухгалтерский учет безналичных расчетов 60
- •5. Бухгалтерский учет кассовых операций 145
- •6. Бухгалтерский учет операций банка с драгоценными металлами
- •9. Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами в банках
13.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением основных средств
Основные средства поступают в банк в результате приобретения их за плату у юридических или физических лиц; произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении подрядным либо хозяйственным способом; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд; получения безвозмездно и в результате дарения; обмена на другое иму-
303
щество; оприходования неучтенных объектов основных средств, выявленных при проведении инвентаризации; получения в аренду, лизинг; получения в качестве отступного; принятия в собственность залогового имущества в счет погашения долгов банку; в иных случаях, установленных законодательством.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется постоянно действующей комиссией, назначенной для этих целей приказом руководителя банка. В состав комиссии включаются: заместитель руководителя (председатель комиссии), главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера), представители заинтересованных структурных подразделений.
Осуществляемые в банке хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Основанием для отражение в учете факта совершения хозяйственной операции являются первичные учетные документы (товарно-транспортная накладная, товарная накладная, счет-фактура, акт приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, модернизацией, договор об ответственном хранении объектов основных средств согласно условиям договора лизинга, договора об отступном и т.д.).
Для включения объекта основных средств в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию при приеме, приеме-передаче объекта между организациями (по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, безвозмездной передачи, передачи в уставный фонд, финансового лизинга (объект лизинга находится на балансе лизингополучателя)) составляется:
для одного объекта основных средств - акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);
для групп объектов основных средств - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а).
Составление общего акта на несколько принимаемых объектов (ф. ОС-1 а) допускается лишь для групп объектов основных средств, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты на учет в одном календарном месяце.
У принимающей стороны акты формы ОС-1, ОС-1а подписываются постоянно действующей комиссией, в компетенцию которой входит решение вопросов по вводу основных средств в эксплуатацию.
Приобретение оборудования, требующего монтажа, оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (ф. ОС-14), на основании которого поступившее оборудование приходуется на склад. В акте формы ОС-14 комиссией, уполномоченной на прием основных средств, отражаются количественные и качественные расхождения с данными документов организации-поставщика, а также факты боя, лома.
Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). В случае когда оборудование сразу передается в монтаж подрядчику, отдельный акт формы ОС-15 не оформ-
304
ляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования ОС-14, и ему передается копия акта. Наряду с актом приема-передачи, если место монтажа оборудования расположено вне территории складирования (по другому адресу), составляется товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) или товарная накладная (ф. ТН-2).
Дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, оформляются актом о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16).
Прием-передача смонтированного и готового к эксплуатации оборудования оформляется актом (ф. ОС-1), который передается в бухгалтерию одновременно с актом приемки объекта, законченного строительством, или с актом выполненных работ по его монтажу, и является основанием для зачисления этого оборудования в состав основных средств в эксплуатации.
Оборудование, приобретаемое банком в централизованном порядке, приходуется на склад центрального аппарата банка. При поступлении основных средств на склад материально ответственное лицо на документе поставщика расписывается в получении и проставляет штамп, который удостоверяет их прием. Последующая передача основных средств, учитываемых в составе капитальных вложений, филиалам банка производится согласно разнарядке в том же месяце, в котором они получены на склад центрального аппарата, с оформлением товарно-транспортной накладной (ф. ТТН-1) или товарной накладной (ф. ТН-2).
Передача основных средств, бывших в эксплуатации, между центральным аппаратом, филиалами производится по актам приема-передачи (ф. ОС-1, ф. ОС-la), которые выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр акта является основанием для списания объектов основных средств с баланса центрального аппарата банка, второй - основанием для зачисления их на баланс филиала. Материально ответственное лицо, в подотчете которого они находятся, по предъявлении доверенности представителем филиала-получателя осуществляет передачу основных средств. Представитель филиала расписывается в акте приема-передачи основных средств в их получении. К акту прилагается техническая и другая сопроводительная документация на них (ф. ТТН-1, ф. ТН-2), а также копия инвентарной карточки учета основных средств. Полученные основные средства приходуются филиалом-получателем и отражаются в балансе (не позднее следующего операционного дня) на основании акта приема-передачи, копии инвентарной карточки и товарной или товарно-транспортной накладной, полученной от центрального аппарата банка.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри банка между материально ответственными лицами в банке применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных
305
средств (ф, ОС-2). Указанная накладная выписывается материально ответственным лицом в трех экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица, передающего основные средства, и третий передается получателю. В случае когда материально ответственные лица находятся в зданиях, помещениях на другой территории (по другому адресу), наряду с накладной на внутреннее перемещение (ф. ОС-2) выписывается товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) или товарная накладная (ф.Т Н-2).
Акт, утвержденный руководителем банка и подписанный главным бухгалтером или лицом, его замещающим, вместе с технической документацией (техническим паспортом, проектной и эксплуатационной документацией и др.), необходимой для заполнения реквизитов инвентарной карточки, передается в бухгалтерскую службу.
После этого техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, передается ответственному лицу (или ответственному за техническое обслуживание и эксплуатацию объекта), о чем в инвентарной карточке делается соответствующая отметка.
Технические паспорта на здания, сооружения учитываются на внебалансовом счете 99839 «Разные ценности и документы», технические паспорта на автотранспорт учитываются на внебалансовом счете 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» в условной оценке один рубль.
Копии технических паспортов на автотранспорт хранятся в бухгалтерской службе.
Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством Республики Беларусь государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче и которые фактически эксплуатируются, до государственной регистрации права собственности и других вещных прав на них принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном лицевом счете к балансовому счету 5510 «Здания и сооружения». После удостоверения в установленном законодательством Республики Беларусь порядке произведенной государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество указанные объекты основных средств отражаются на балансовом счете 5510 «Здания и сооружения» в составе собственных основных средств.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете отдельные объекты прочих основных средств, подлежащие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче и которые фактически пригодны к эксплуатации.
Основная корреспонденция счетов по операциям, связанным с приобретением основных средств, представлена в табл. 13.2.
306
Таблица 13.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления основных средств (на примере вычислительной техники)
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Приобретены основные средства на условиях предварительной оплаты |
|
|
1.1, Перечислены денежные средства за приобретаемые основные средства по отпускным ценам с НДС |
6540 «Расчеты по капитальным вложениям» |
Счет получателя денежных средств |
1.2. Поступили основные средства по отпускным ценам без НДС |
5561 «Вложения в основные средства» |
6540 «Расчеты по капитальным вложениям» |
1.3. Отражен НДС по приобретенным основным средствам |
6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость» |
6540 «Расчеты по капитальным вложениям» |
1.4. Приняты основные средства (вычислительная техника) в эксплуатацию по первоначальной стоимости |
5521 «Вычислительная техника» |
5561 «Вложения в основные средства» |
2. Приобретены основные средства на условиях последующей оплаты |
|
|
2.1 Поступили основные средства по отпускным ценам без НДС |
5561 «Вложения в основные средства» |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
2.2. Получены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств по тарифам без НДС |
5561 «Вложения в основные средства» |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
2.3. Отражен НДС по приобретенным основным средствам и оказанным услугам |
6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» лицевой счет «Налог на добавленную стоимость» |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
2.4, Приняты в эксплуатацию основные средства по первоначальной стоимости (вычислительная техника) |
5521 «Вычислительная техника» |
5561 «Вложения в основные средства» |
307
Окончание табл. 13.2
1 |
2 |
3 |
2.5. Перечислены денежные средства за приобретаемые основные средства, за услуги сторонним организациям, связанные с приобретением основных средств (с НДС) |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
Счет получателя денежных средств |
3. Отражены безвозмездно полученные объекты основных средств (вычислительная техника) |
|
|
3.1. Поступили основные средства |
5521 «Вычислительная техника» |
8399 «Прочие операционные доходы» |
3.2. Получены услуги сторонних организаций, связанные с безвозмездным получением основных средств |
5561 «Вложения в основные средства» |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
3.3. Включены установленные законодательством затраты в первоначальную стоимость объекта основных средств |
5521 «Вычислительная техника» |
5561 «Вложения в основные средства» |
3.4. Перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным получением основных средств |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
Счет получателя денежных средств |
4. Поступили основные средства (вычислительная техника), внесенные учредителями в виде вклада в уставный фонд |
|
|
4.1. Оприходованы основные средства (вычислительная техника), внесенные учредителями в виде вклада в уставный фонд |
5561»Вложения в основные средства» 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» 5521 «Вычислительная техника» |
6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» 7301 «Уставный фонд» 5561 «Вложения в основные средства» |
5. Приобретены основные средства в обмен на другое имущество |
|
|
5.1. Поступили получаемые в обмен основные средства на сумму стоимости по договору |
5561 «Вложения в основные средства» |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
308
Окончание табл. 13.2
1 |
2 |
3 |
5.2. Получены услуги сторонних организаций, связанные с получением в обмен основных средств |
5561 «Вложения в основные средства» |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
5.3. Перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с получением в обмен основных средств |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
Счет получателя денежных средств |
5.4. Оприходованы полученные в обмен основные средства на общую сумму затрат по счету капитальных вложений |
5521 «Вычислительная техника» |
5561 «Вложения в основные средства» |
5.5. Списаны, передаваемые в обмен основные средства: |
|
|
списана начисленная амортизация |
5592 «Амортизация собственных основных средств» |
5521 «Вычислительная техника» |
списан с баланса обмениваемый объект основных средств на сумму остаточной стоимости |
9351 «Расходы от выбытия основных средств» |
5521 «Вычислительная техника» |
отражены доходы от выбытия основных средств |
6531 «Расчеты с покупателями» |
8351 «Доходы от выбытия основных средств» |
5.6. Отражен взаимозачет по результатам обмена |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
6531 «Расчеты с покупателями» |
В табл. 13.3 приведена корреспонденция счетов по отражению операций банка, связанных с приобретением основных средств за иностранную валюту.
Таблица 13.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета приобретения основных средств за иностранную валюту (на примере прочих основных средств)
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Приобретены основные средства за иностранную валюту |
|
|
1.1. Поступили основные средства по договорным ценам по официальному курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции |
5561 «Вложения в основные средства» 6901 «Валютная позиция» |
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» 6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
1.2. Приняты в эксплуатацию основные средства |
552Х «Прочие основные средства» |
5561 «Вложения в основные средства» |
309
Окончание табл. 13.3
1 |
2 |
3 |
1.3. Произведена переоценка дебиторской задолженности до момента поступления импортного оборудования в банк по мере изменения официального курса Национального банка: |
|
|
при росте официального курса иностранной валюты |
6540 «Расчеты по капитальным вложениям» |
6921 «Переоценка валютных статей» |
при снижении официального курса иностранной валюты |
6921 «Переопенка валютных статей» |
6540 «Расчеты по капитальным вложениям» |
1.4. Произведена переоценка кредиторской задолженности по мере изменения официального курса Национального банка на дату фактического перечисления: |
|
|
при росте официального курса иностранной валюты |
6921 «Переоценка валютных статей» |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
при снижении официального курса иностранной валюты |
6640 «Расчеты по капитальным вложениям» |
6921 «Переоценка валютных статей» |
2. Перечислены денежные средства за приобретаемые основные средства (в порядке последующей или предварительной оплаты) |
6640, 6540 «Расчеты по капитальным вложениям |
Счет получателя денежных средств |