9.3. Бухгалтерский учет фьючерсных сделок на оао «Белорусская валютно-фондовая биржа»

Бухгалтерские записи по отражению на счетах бухгалтерского учета фьючерсных сделок, совершаемых на бирже, осуществляются на основании протокола ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» о результатах торгов. Для обеспечения исполнения своих обязательств участники биржевых торгов вносят на счет ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» определенную сумму денежных средств (депозитную маржу). По результатам переоценки приобретенных (проданных) фьючерсов у участников биржевых торгов возникает требование (обязательство) уплаты определенной суммы денежных средств, т.е. вариационной маржи. Порядок ее расчета определяется локальными нормативными правовыми актами ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Основная корреспонденция фьючерсных сделок представлена в табл. 9.2.

Таблица 9.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета фьючерсных сделок на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»

Содержание операции	Корреспонденция счетов			Примечание
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Отражено положительное изменение справедливой стоимости фьючерсов	6000 «Производные финансовые активы»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	На сумму положительного изменения справедливой стоимости
2. Отражено отрицательное изменение справедливой стоимости фьючерсов	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»	6001 «Производные финансовые обязательства»	На сумму отрицательного изменения справедливой стоимости

257

Окончание табл. 9.2

1	2	3	4
3. Внесена (довнесена) клиентами депозитная маржа в соответствии с заключенными договорами между банком и клиентами	Счета клиентов	315Х «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств»	На сумму обязательств
4. Возвращена клиентам депозитная маржа в соответствии с заключенными договорами между банком и клиентами	315Х «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Счета клиентов	На сумму требований
5. Отражена сумма обязательств по вариационной марже банка	6001 «Производные финансовые обязательства»	6339 «Клиринговые счета»
6. Отражена сумма обязательств по вариационной марже клиентов	3805 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами»	6339 «Клиринговые счета»
7. Отражена сумма требований по вариационной марже банка	6339 «Клиринговые счета»	6000 «Производные финансовые активы»
8. Отражена сумма требований по вариационной марже клиентов	6339 «Клиринговые счета»	3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами»
9. Перечислена вариационная маржа по фьючерсным сделкам клиентов	3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами»	Счета клиентов	На сумму положительной вариационной маржи
10. Уплачена вариационная маржа по фьючерсным сделкам клиентов	Счета клиентов	3805 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами»	На сумму отрицательной вариационной маржи
11. Получено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов	3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами»	8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям»

258

Сумма требований и обязательств, возникших в дату открытия позиции по определенной серии фьючерсов, а также увеличение длинной или короткой позиции по определенной серии фьючерсов приходуется по внебалансовым счетам: 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942 «Требования по прочим операциям», 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941 «Обязательства по прочим операциям». При продаже приобретенных фьючерсов определенной серии или приобретении проданных фьючерсов определенной серии требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов.

В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов результат переоценки по фьючерсным сделкам банка (учитываемый на счете 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов») относится на счет 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» на сумму положительной вариационной маржи или на счет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами» на сумму отрицательной вариационной маржи. Сальдо по счету 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» на конец месяца не должно быть.

Перечисление (уплата) вариационной маржи по фьючерсным сделкам клиентов на счета (со счетов) последних осуществляется в последний рабочий день месяца по открытым позициям клиентов, если иная периодичность не установлена в договорах между банком и клиентами, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов.

При закрытии позиции по определенной серии фьючерсов требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов: 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942 «Требования по прочим операциям», 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941 «Обязательства по прочим операциям».