- •Предисловие
- •1.7. Открытие, переоформление,
- •2. Бухгалтерский учет межбанковских расчетов
- •2.4. Бухгалтерский учет межбанковских расчетов
- •3. Бухгалтерский учет безналичных расчетов
- •3.1. Экономическая сущность, цель, задачи,
- •3.2. Бухгалтерский учет расчетов
- •3.3. Бухгалтерский учет расчетов посредством дебетового перевода
- •3.3.1. Бухгалтерский учет расчетов платежными требованиями
- •3.3.2. Бухгалтерский учет расчетов чеками
- •3.5. Бухгалтерский учет международных расчетов
- •3.5.1. Экономическая сущность, цель, задачи бухгалтерского учета международных расчетов. Формы международных расчетов
- •3.5.2. Бухгалтерский учет международных расчетов посредством банковского перевода
- •3.5.5. Бухгалтерский учет гарантий в банке-гаранте
- •4.1. Экономическая сущность и классификация
- •4.4. Бухгалтерский учет причитающихся банку доходов по кредитным договорам с клиентами
- •4.6. Бухгалтерский учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску
- •5.1. Экономическая сущность кассовых операций,
- •5.2. Бухгалтерский учет поступления денежных средств в кассу банка
- •5.6. Отчетность по кассовым операциям (ф. 0520)
- •6. Бухгалтерский учет операций банка с драгоценными металлами и драгоценными камнями
- •6.1. Экономическая сущность операций
- •6.2. Порядок открытия и ведения счетов в драгоценных металлах
- •7. Бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами
- •7.1. Операции банка с ценными бумагами: экономическая сущность, классификация, задачи бухгалтерского учета
- •7.2. Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами
- •7.3. Основные принципы отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
- •7.8. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком
- •8.2. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на биржевом рынке
- •8.4. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций в обменном пункте
- •9. Бухгалтерский учет
- •9.1. Экономическая сущность сделок банка
- •9.2. Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами
- •9.3. Бухгалтерский учет фьючерсных сделок на оао «Белорусская валютно-фондовая биржа»
- •10. Бухгалтерский учет операций
- •12.3. Порядок расчета и документальное оформление
- •12.5. Бухгалтерский учет отчислений календарных взносов в резерв защиты средств физических лиц
- •13.1. Экономическая сущность и классификация
- •13.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением основных средств
- •13.3. Порядок начисления амортизации основных средств
- •13.4. Бухгалтерский учет операций банка, связанных с выбытием и перемещением основных средств
- •13.5. Инвентаризация основных средств
- •13.6. Бухгалтерский учет строительства объектов основных средств
- •14.4. Хранение и инвентаризация товарно-материальных ценностей
- •14.5. Порядок отпуска товарно-материальных ценностей со склада
- •14.6. Бухгалтерский учет выбытия товарно-материальных ценностей
- •14.7. Бухгалтерский учет топлива и смазочных материалов
- •14.10. Бухгалтерский учет мешков для перевозки и хранения ценностей
- •14.11. Бухгалтерский учет инкассаторских сумок для сбора выручки
- •15.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
- •15.5. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •15.5.2. Учет численности работников и рабочего времени. Порядок расчета заработной платы работникам банка
- •15.5.4. Виды удержаний из заработной платы
- •15.5.5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.1. Экономическая сущность, классификация, цель,
- •16.3. Бухгалтерский учет расходов банка
- •1. Организация бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь 5
- •3. Бухгалтерский учет безналичных расчетов 60
- •5. Бухгалтерский учет кассовых операций 145
- •6. Бухгалтерский учет операций банка с драгоценными металлами
- •9. Бухгалтерский учет сделок с производными инструментами в банках
4.6. Бухгалтерский учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску
Активы, подверженные кредитному риску, - это кредиты, не погашенные кредитополучателем в сроки, установленные в кредитом договоре. К таким кредитам, как правило, относятся пролонгированная, просроченная задолженности. Классификация активов, подверженных кредитному риску, по степени надежности производится в зависимости от уровня кредитного риска. По уровню кредитного риска активы, подверженные такому риску, подразделяются на пять групп. При формировании специальных резервов по активам, подверженным кредитному риску, установлены дифференцированные нормы отчислений в зависимости от группы риска, кроме I группы риска (резерв формируется в размере 1% от суммы классифицируемой задолженности) и группы с наивысшим уровнем риска (резерв создается в размере 100% от общей суммы задолженности). По средствам, размещенным на корреспондентских счетах в других банках, и средствам в расчетах по операциям с банками, классифицированным по I группе риска, специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, не формируется.
142
По кредитной задолженности, классифицированной по П группе риска, резерв создается в интервале от 10 до 30%, III группе - в интервале от 30 до 50%, IV группе - в интервале от 50 до 100%.
Одним из критериев классификации активов, подверженных кредитному риску, является способность должника исполнить свои обязательства. В данном случае на основании бухгалтерской и финансовой отчетности анализируются показатели финансовых коэффициентов платежеспособности и кредитоспособности должника, а также негативная информация, которую банк получает при оценке внешних факторов.
Вторым критерием является оценка качества и достаточности обеспечения. В качестве обеспечения может выступать гарантия (поручительство), залог.
Рассмотрим классификацию кредитов, выданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, по группам риска, приведенную в табл. 4.14.
Таблица 414 Классификация кредитов, выданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по группам риска
|
Вид задолженности |
Обеспеченная задолженность |
Недостаточно обеспеченная задолженность |
Необеспеченная задолженность |
|
I Задолженность без признаков финансовой устойчивости и иной негативной информации о способности должника вернуть долг, % | |||
|
Срочная |
1 |
10-30 |
10-30 |
|
Пролонгированная не более 1раза |
1 |
10-30 |
10-30 |
|
Пролонгированная более 1раза |
30-50 |
30-50 |
30-50 |
|
II Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вернуть долг, % | |||
|
Срочная |
10-30 |
10-30 |
30-50 |
|
Пролонгированная не более 1раза |
10-30 |
30-50 |
50-100 |
|
Пролонгированная более 1раза |
30-50 |
30-50 |
50-100 |
|
Ш Задолженность при наличии признаков финансовой неустойчивости, % | |||
|
Срочная |
30-50 |
30-50 |
50-100 |
|
Пролонгированная ие более 1раза |
30-50 |
30-50 |
50-100 |
|
Пролонгированная более 1раза |
30-50 |
30-50 |
50-100 |
|
IV Просроченная, % | |||
|
До 90 дней |
30-50 |
50-100 |
50-100 |
|
От 91 дня до 180 дней |
50-100 |
50-100 |
100 |
|
Свыше 180 дней |
100 |
100 |
100 |
143
В бухгалтерском учете создание резерва по активам, подверженным кредитному риску по краткосрочным кредитам коммерческим организациям, представлена в таблице 4.15.
Таблица 4.15. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета создания резерва по активам,
подверженным кредитному риску
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов | |
|
Дебет |
Кредит | |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Создан специальный резерв по активам, подверженным кредитному риску |
9420 «Отчисление в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
2912 «Резерв на покрытие возможных убытков по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» |
|
2. Уменьшен специальный резерв по активам, подверженным кредитному риску, созданный в текущем году |
2912 «Резерв на покрытие возможных убытков по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» |
9420 «Отчисление в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
|
3. Уменьшен специальный резерв по активам, подверженным кредитному риску, созданный в предшествующем году |
2912 «Резерв на покрытие возможных убытков по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» |
8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
|
4. Списана с баланса безнадежная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям |
2912 «Резерв на покрытие возможных убытков по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» |
2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» |
|
5. Оприходована безнадежная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям из-за невозможности взыскания |
9989Х «Задолженность банков, списанная из-за невозможности взыскания» |
|
|
6. Возврат должником задолженности, ранее списанной с баланса банка |
Счет плательщика |
8510 «Поступление по ранее списанным долгам» |
|
7. Возврат должником задолженности, числящейся на внебалансовых счетах |
|
9989Х «Задолженность банков, списанная из-за невозможности взыскания» |
144
5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ