5.4 Порядок начисления износа необоротных активов

Начисление износа на необоротные активы (НА) бюджетных учреждений не ставит целью создание резерва для их восстановления. Экономическая суть суммы начисленного изно­са показывает, через какое время НА потеряет свою стоимость.

Указания по начислению износа содержит письмо Госказначейства " О начислении износа на необоротные активы бюджетных учреждений" от 20.12.05г. №07-04/2362-11163. Суммы начисленного износа отражают как уменьшение стоимости активов и соответственно, сумм фондов в необоротных активах.

Износ объектов НА определяют в последний рабочий день декабря в гривнях без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены).

Если бюджетное учреждение проводит индекса­цию НА, то одновременно индексируют и сумму начисленного износа, сложившуюся на тот момент. Когда же их переоценивают — также изменяют не только первоначальную стоимость НА, но и износ. Исключение — ситуация, когда остаточная стои­мость НА равна нулю. Тогда сумму износа объек­та оставляют без изменений.

Основные особенности начисления износа НА в бюджетных учреждениях:

• на НА, находящиеся на складе, износ начис­ляют в общем порядке;

• износ, начисленный в размере 100% стои­мости на объекты, пригодные для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания;

• сумма начисленного износа не должна превышать 100% стоимости НА.

Износ не начис­ляют на следующие виды НА:

• земельные участки;

• капитальные расходы на улучшение земель:

• здания и сооружения, считающиеся уникаль­ными памятниками архитектуры и искусства;

• оборудование, экспонаты, образцы, действу­ющие и недействующие модели, макеты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые с учебной и науч­ной целью;

• продуктивный и племенной скот, служебных собак, декоративных и подопытных животных;

• многолетние насаждения, не достигшие экс­плуатационного возраста;

• сценически-постановочные средства;

• документацию по типовому проектированию;

• фильмофонды;

• музейные и художественные ценности;

• экспонаты животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях);

• библиотечные фонды;

• малоценные необоротные материальные ак­тивы;

• белье, постельные принадлежности, одежду и обувь;

• временные нетитульные сооружения;

• природные ресурсы;

• материалы длительного использования дл нужд науки;

• необоротные материальные активы специального значения.

Не определяют износа также на НА учреждений, находящихся за рубежом.

Износ НА показывают на счете 13 "Износ необоротных активов". Плана счетов с распределением на субсчета в зависимости от объектов НА.

Для отражения начисленного износа в учете применяют типовую форму № 03-12 (бюджет) "Ведомость начисления износа на основные средства", утвержденную приказом № 125/70.

5.5 Списание необоротных активов

Чтобы определить непригодность необоротных активов (НА) и установить невозмож­ность или неэффективность их восстановитель­ного ремонта, по приказу руководителя бюджет­ного учреждения ежегодно создают постоянно действующую комиссию. Она оформляет документацию на списание материальных ценностей. Приказ о создании комиссии возобновля­ют ежегодно или по необходимости. Обязанности постоянно действующей комиссии руководитель может возложить и на ежегодную инвентаризационную комиссию. А для списания музейных ценностей и матценностей спецназначения комиссию назначают по отдель­ному приказу руководителя. Комиссия должна обеспечить соблюдение требований нор­мативных актов при списании НА в бюджетных учреждениях.

Основные правила списания матценностей, в том числе и НА, устанавливает Инструкция № 142/181. А бюджетные учреждения, которые содержатся за счет госбюджета, должны учитывать еще и требо­вания Порядка № 1314.

Основные положения:

1. Если списывают автомобили, нагреватель­ные котлы, подъемники и другие НА, находящи­еся под надзором госинспекций, к работе комис­сии привлекают представителя соответствующей инспекции. Он обязан подписать акт о списании или передать комиссии свое пись­менное заключение, которое прилагают к акту.

2. Довольно часто комиссия не может дать ква­лифицированного заключения по поводу техни­ческого состояния компьютерной или другой тех­ники и возможности дальнейшего использования ее отдельных деталей. В таком случае необходимо получить заключение о техническом состоянии компьютера или другого оборудования от организации, занимающейся ремонтом аналогичной техники.

3. Обязательное условие при списании — изъ­ятие деталей, содержащих драгоценные металлы и камни, и их сдача специализированному предпри­ятию, имеющему лицензию на сбор, первичную обработку отходов и лома драгоценных металлов (п. 17 Инструкции, п. 25 Порядка). Если таких данных нет (потеряны паспорта, не указаны данные в техпаспорте), то необходимо руководствоваться разъяснением Госказначейства в письме от 01.03.07 г. № 3.4-Ю5/676-2841. в котором указано, что в таком случае "...необходимо получить заключение соответствующей организации, ко­торая занимается ремонтом и обслуживанием указанных необоротных активов относительно содержания драгоценных металлов".

4. Обязательно сдаются детали и узлы, из­готовленные из цветных металлов при условии, что их нельзя использовать в учреждении для ре­монта машин, инструментов, приборов, оборудо­вания (п. 16 Инструкции). А п. 26 Порядка напо­минает, что эту норму распространяют и на лом черных металлов.

5. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, которые при­годны для ремонта другого оборудования, а также материалы, полученные от ликвидации НА, при­ходуют на соответствующих субсчетах бухучета. А непригодные — как прочие материалы, которые необходимо сдать учреждению, занимающемуся сбо­ром такого сырья (п. 16 Инструкции, п. 23 Порядка).

Если в результате ликвидации НА отдельные детали, узлы, материалы могут быть использо­ваны или подлежат передаче в установленном порядке, комиссия дополнительно составляет акт об оценке таких ценностей.

При оформлении акта на списание комиссия ука­зывает наименование, количество и стоимость по­лученных материальных ценностей. Потом их приходуют для дальнейшего использования.

При наличии централизованных пунктов, осу­ществляющих сбор и демонтаж техники, аппарату­ры, приборов и других изделий, последние можно сдавать без демонтажа, целым комплексом.

До оформления акта на списание НА комиссия осматривает НА, используя необходимую техническую документа­цию (технические паспорта, поэтажные планы, ве­домости дефектов, заключения о непригодности и прочие документы), а также данные бухучета. Она делает свои выводы о возможности использования НА и вносит предложения об их продаже, передаче другим учреждениям или ликвидации. Кроме это­го, комиссия обязана:

• установить причины списания объекта: фи­зический, моральный износ, реконструкция, на­рушение нормальных условий эксплуатации, ава­рия и прочее;

• выявить лиц, по вине которых матценности пре­ждевременно вышли из строя (если таковые есть);

• определить возможность использования от­дельных узлов, деталей, материалов списанного объекта и произвести их оценку;

• проследить за изъятием из списанных цен­ностей пригодных узлов, деталей и материалов из цветных и драгоценных металлов, определить их количество, вес и проконтролировать их сдачу на склад.

По результатам осмотра комиссия составляет акты по типовым формам:

• № ОЗ-З (бюджет) Акт о списании основных средств — для всех НА, кроме нижеперечислен­ных;

• № ОЗ-4 (бюджет) Акт о списании авто­транспортных средств — для списания авто­транспорта;

• № ОЗ-5 (бюджет) Акт о списании с баланса бюджетных учреждений и организаций изъятой из библиотеки литературы — для списания биб­лиотечных фондов.

В актах обязательно указывают информацию о количественных и качественных показателях, подробно освещают причины выбытия объек­та, состояние основных частей, деталей и узлов, конструктивных элементов и обосновывают не­целесообразность ремонта и невозможность их восстановления.

Чтобы отразить в ре­гистрах учета и отчетности операцию по оприходованию деталей, узлов, агре­гатов, полученных от списания, прежде всего вносят изменения в смету спецфонда.

Такие поступления относят к доходам от реа­лизации имущества (четвертая подгруппа пер­вой группы собственных поступлений). В органы Госказначейства после оприходования таких матценностей предоставляют Справку о поступле­ниях в натуральной форме.

Пример. Списан компьютер первоначальной сто­имостью 2000 грн, износ начислен 100%. В результате списания оприходованы: дета­ли, содержащие золото, на сумму 100 грн, из­готовленные из цветных металлов —- 50 грн, пригодные для дальнейшего использования — 90 грн.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма, грн
		ДТ	КТ
1	Списан компьютер на основании типовой формы ОЗ-3 (бюджет)	131	104	2000,00
	Оприходованы по оценке комиссии:
	— детали, содержащие драгоценные металлы	239	364	100,00
2	— детали, изготовленные из цветных металлов	239	364	50,00
	— детали и запчасти, пригодные для ремонта других НА (для нужд учреждения)	238	364	90,00
3	Отражены поступления в натуральной форме в сумме стоимости деталей, пригодных для ремонта	323	711	90,00
	Кассовые расходы по поступлениям в натуральной форме	364	323	90,00
	Переданы специализированному предприятию по накладной (по акту приемки-передачи)
4	— детали, содержащие драгоценные металлы	364	239	100,00
	— детали, изготовленные из цветных металлов	364	239	50,00
	Получено на специальный регистрационный счет
5	— за детали, содержащие золото	323	711	100,00
	— за детали, изготовленные из цветных металлов	323	711	50,00
6	Начислены обязательства перед бюджетом (100 грн х 80% = 80 грн)	711	642	80,00
7	Перечислено в доход бюджета	642	323	80,00

Вопросы для самоконтроля:

1.Какова классификация и оценка необоротных активов?

2.Расскажите об организации учета необоротных активов.

3.Каково документальное оформление учета необоротных активов.

4.Что вы знаете о приобретении и безвозмездном получении необоротных активов?

5.Расскжите об износе и эксплуатации необоротных активов.

6.Каков порядок списания необоротных активов?

7.Расскажите о переоценке и инвентаризации необоротных активов.

Литература: [5, 8, 12, 15, 20, 29, 32, 40]