- •Учет в бюджетных учреждениях
- •6.030509 «Учет и аудит»
- •Содержание
- •Примерный тематический план, %
- •Тема 1 основы построения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
- •1.1 Понятие о бюджетных учреждениях
- •1.2 Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
- •Тема 2 учет доходов и расходов
- •2.1 Сущность финансирования
- •2.2 Смета доходов и расходов бюджетного учреждения
- •2.3 Порядок и бухгалтерский учет финансирования бюджетных учреждений
- •2.4 Учет доходов общего фонда и собственных поступлений
- •2.5 Учет расходов бюджетных учреждений
- •Тема 3 учет денежных средств и расчетных операций
- •3.1 Принципы и формы денежных расчетов
- •3.2 Учет кассовых операций.
- •3.3 Учет операций с иностранной валютой
- •3.4 Учет других денежных средств
- •3.5 Расчеты с подотчетными лицами
- •3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •3.7 Учет обязательств
- •Тема 4 учет расчетов по оплате труда и стипендиям
- •4.1 Учет расчетов по заработной плате
- •4.2 Учет расчетов со стипендиатами
- •Тема 5 учет необоротных активов
- •5.1 Сущность необоротных активов бюджетных учреждений
- •5.2 Порядок приобретения необоротных активов
- •5.4 Порядок начисления износа необоротных активов
- •5.5 Списание необоротных активов
- •Тема 6 учет нематериальных активов
- •6.1 Экономическая сущность и классификация нематериальных активов
- •6.2 Документальное оформление нма
- •6.3 Особенности учета нематериальных активов
- •Тема 7 учет запасов
- •7.1 Состав запасов бюджетных учреждений и задачи их учета
- •7.2 Учет поступления и использования запасов
- •7.3 Учет использования запасов
- •7.4 Особенности учета продуктов питания
- •7.5 Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
- •Тема 8 учет производственных расходов
- •8.1 Учет расходов на научно-исследовательские работы по договорам
- •8.2 Учет расходов и продукции производственных мастерских
- •8.3 Учет расходов и продукции подсобных сельских хозяйств
- •8.4 Учет платных услуг бюджетных учреждений
- •Тема 9 учет собственного капитала и результатов выполнения сметы
- •9.1 Собственный капитал бюджетных учреждений и задания|задачи| его учета
- •9.2 Учет фондов
- •9.3 Учет результатов выполнения сметы
- •Тема10 инвентаризация в системе бюджетных учреждений
- •10.1 Сущность, задачи и порядок проведения инвентаризации
- •10.2 Особенности инвентаризации необоротных активов
- •10.3 Особенности инвентаризации запасов
- •10.4 Инвентаризация расчетов
- •Тема 11 отчетность бюджетных учреждений
- •11.1 Классификация отчетности
- •11.2 Содержание и строение баланса
- •Раздел I. Необоротные активы
- •Раздел II «Оборотные активы» предусмотрен для отражения денежных средств и их эквивалентов, а также других активов, предназначенных для реализации или использования в течение года.
- •Раздел III. Расходы
- •Раздел I. Собственный капитал
- •Раздел 1 «Собственный капитал». Предназначен для отражения сумм фондов бюджетных учреждений и финансовых результатов деятельности за прошедшие годы.
- •Раздел II. Обязательства
- •Раздел III. Доходы
- •11.3 Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения
- •Тема 12 компьютеризация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
- •12.1 Организация ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в условиях применения информационных технологий
- •12.2 Основы|основания| работы с программой “Парус-Бюджет”
- •Литература Основная
- •Дополнительная
- •Учет в бюджетных учреждениях
6.3 Особенности учета нематериальных активов
В бюджетных организациях нематериальные активы учитывают на счете 12 «Нематериальные активы» независимо от стоимости.
Приобретенный (созданный) нематериальный актив зачисляется на баланс бюджетного учреждения по первоначальной стоимости. Каждому объекту независимо от того, находится он на складе или в эксплуатации , присваивается инвентарный номер.
Субсчета на которых отражаются нематериальные активы представлены в таблице 6.1.
Таблица 6.1 - Субсчета на которых отражаются нематериальные активы
Название субсчета |
Группа |
Наименование объектов нематериальных активов |
121 "Авторские и смежные с ними права " |
Авторские права и смежные с ними права учреждения: право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнение, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п. | |
122 "Прочие нематериальные активы" |
1 |
Права пользования природными ресурсами: право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде и т. п. |
2 |
Права пользования имуществом: право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п. | |
3 |
Права на знаки для товаров и услуг: товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т. п. | |
4 |
Права на объекты промышленной собственности: право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п. | |
5 |
Прочие нематериальные активы: право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п. |
Основной код, который применяют при приобретении (создании) нематериальных активов, - КЭКР 2300 "Приобретение земли и нематериальных активов". По нему приобретают:
права пользования природными ресурсами;
права на знаки для товаров и услуг;
права на объекты промышленной собственности;
авторские и смежные права;
программное обеспечение для компьютерной и вычислительной техники с передачей имущественных прав собственности на его использование, когда авторские права собственности на объект интеллектуальной собственности (программное обеспечение) остаются у производителя (поставщика);
прочие нематериальные активы.
Разработку опытных образцов программного обеспечения в результате научно-технических работ осуществляют также по КЭКР 1171 "Исследования и разработки, отдельные мероприятия развития по реализации государственных (региональных) программ". Однако приходуют такой образец на счет 12, только когда он соответствует критериям нематериального актива. В противном случае затраты на его изготовление списывают на фактические расходы учреждения.
По п. 4.3 Инструкции № 64 нематериальные активы для взятия на учет должны быть закончены и засвидетельствованы соответствующими документами (патентом, сертификатом, лицензией и т. п.).
В составе нематериальных активов на учет берут приобретенные права на владение, пользование и распоряжение этим объектом (после отчуждения их прав от бывших собственников и определения их стоимости). Обязательное условие — наличие всех трех прав: владения, пользования и распоряжения.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляют на баланс бюджетного учреждения по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение (изготовление).
Единица учета нематериальных активов — инвентарный объект. Основной признак объекта: самостоятельно выполняет функции в производстве продукции (выполнении работ, предоставлении услуг) или использовании для управленческих потребностей учреждения. Каждому объекту независимо от того, находится он на складе или в эксплуатации, присваивают инвентарный номер.
Следует отметить ряд особенностей отражения в бухгалтерском учете программного обеспечения
Госказначейство Украины с целью установления единых методологических принципов формирования в бухгалтерском учете бюджетных учреждений данных о программном обеспечении, приобретенном бюджетными учреждениями, разработало "Рекомендации относительно единых подходов к приобретению и отражению в бухгалтерском учете бюджетных учреждений программного обеспечения" (приложение к письму Госказначейства Украины от 17.09.07 г. № 3.4-04/2055-10882).
В Рекомендациях указано, что критерием и основанием для оприходования объектов права интеллектуальной собственности являются охранные документы, удостоверяющие правомерность получения учреждением права собственности на эти объекты. Поэтому возможны следующие варианты:
1) на программное обеспечение есть исключительные права;
2) оно приобретено вместе с компьютерной техникой;
3) у учреждения нет исключительных прав на него.
1. Если учреждение получает исключительные права на владение, пользование и распоряжение, то приобретение программного обеспечения исходя из Разъяснений по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденных приказом Госказначейства Украины от 04.11.04 г. № 194 (в редакции приказа от 08.12.06 г. № 330) осуществляют по коду экономической классификации расходов 2300 " Приобретение земли и нематериальных активов".
Укажем: "на учет в составе нематериальных активов берутся приобретенные права на владение, пользование и распоряжение объектом нематериальных активов после отчуждения их (прав) от бывших собственников и определения его стоимости" (п. 4.4 Инструкции по учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (в редакции приказа от 21.02.05 № 30) Если соблюдены эти условия, компьютерные программы и программы для электронно-вычислительных машин согласно Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом Главного управления Госказначейства Украины от 10.12.99 г. № 114, учитывают на субсчете 121 "Авторские и смежные с ними права".
2. Когда же программное обеспечение приобрели вместе с компьютерной техникой, его стоимость учитывают в стоимости компьютерной техники. Оплату проводят по КЭКР 2110 "Приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования". Компьютерную технику берут на учет на субсчет 104 "Машины и оборудование", а программное обеспечение не учитывают как отдельный объект.
3. Если же имущественные и авторские права не передают пользователю, а предоставляют только право пользования программным обеспечением (без права его передачи и/или полномочий на его использование третьим лицам),то оплачивают эти расходы по КЭКР 1139 " Оплата других услуг и прочие расходы" .Такие расходы признают расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены.
По какому КЭКР осуществляют расходы и как учитывают программное обеспечение (результат научно-технических работ), разработанное сторонней организацией как опытный образец?
Расходы на оплату услуг бюджетным, хозрасчетным, любым другим учреждениям и организациям за предоставленные научно-исследовательские услуги, разработки, услуги по экспериментальному проектированию и т. п. (на основании заключенных договоров), расходы на разработку сторонними организациями опытных образцов программного обеспечения, являющихся результатом научно-исследовательских работ, осуществляются по КЭКР 1171 " Исследования и разработки, отдельные мероприятия развития по реализации государственных (региональных) программ". Разработка опытного образца не гарантирует прикладного значения программного продукта и, как следствие, создание нематериального актива.
Если изготовленная научно-техническая продукция соответствует критериям материального или нематериального актива, то она приходуется на соответствующих субсчетах по учету, а если не соответствует — то расходы на ее изготовление списываются на фактические расходы бюджетного учреждения.
Порядок начисления износа нематериальных активов
Начисление износа на необоротные активы (НА) бюджетных учреждений не ставит целью создание резерва для их восстановления. Экономическая суть суммы начисленного износа показывает, через какое время НА потеряет свою стоимость.
Указания по начислению износа содержит письмо Госказначейства " О начислении износа на необоротные активы бюджетных учреждений" от 20.12.05г. №07-04/2362-11163. Суммы начисленного износа отражают как уменьшение стоимости активов и соответственно, сумм фондов в необоротных активах.
Износ объектов НА определяют в последний рабочий день декабря в гривнях без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены).
Если бюджетное учреждение проводит индексацию НА, то одновременно индексируют и сумму начисленного износа, сложившуюся на тот момент. Когда же их переоценивают — также изменяют не только первоначальную стоимость НА, но и износ. Исключение — ситуация, когда остаточная стоимость НА равна нулю. Тогда сумму износа объекта оставляют без изменений.
Для начисления износа НА применяется норма износа 15%
Износ НА показывают на счете 133 "Износ нематериальных активов". Для отражения начисленного износа в учете применяют типовую форму № 03-12 (бюджет) "Ведомость начисления износа на основные средства", утвержденную приказом № 125/70.
Начисление износа отражается в последний день декабря проводкой ДТ 401 КТ 133
Вопросы для самоконтроля:
Какова классификация и оценка нематериальных активов?
Расскажите об организации учета нематериальных активов.
Каково документальное оформление учета нематериальных активов.
По какой стоимости зачисляется на баланс бюджетного учреждения нематериальный актив?
Расскажите о порядке начисления износа по нематериальным активам.
Каков порядок списания нематериальных активов?
Раскройте особенности инвентаризации нематериальных активов.
Литература: [4, 7, 13.,14]