- •Учет в бюджетных учреждениях
- •6.030509 «Учет и аудит»
- •Содержание
- •Примерный тематический план, %
- •Тема 1 основы построения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
- •1.1 Понятие о бюджетных учреждениях
- •1.2 Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
- •Тема 2 учет доходов и расходов
- •2.1 Сущность финансирования
- •2.2 Смета доходов и расходов бюджетного учреждения
- •2.3 Порядок и бухгалтерский учет финансирования бюджетных учреждений
- •2.4 Учет доходов общего фонда и собственных поступлений
- •2.5 Учет расходов бюджетных учреждений
- •Тема 3 учет денежных средств и расчетных операций
- •3.1 Принципы и формы денежных расчетов
- •3.2 Учет кассовых операций.
- •3.3 Учет операций с иностранной валютой
- •3.4 Учет других денежных средств
- •3.5 Расчеты с подотчетными лицами
- •3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •3.7 Учет обязательств
- •Тема 4 учет расчетов по оплате труда и стипендиям
- •4.1 Учет расчетов по заработной плате
- •4.2 Учет расчетов со стипендиатами
- •Тема 5 учет необоротных активов
- •5.1 Сущность необоротных активов бюджетных учреждений
- •5.2 Порядок приобретения необоротных активов
- •5.4 Порядок начисления износа необоротных активов
- •5.5 Списание необоротных активов
- •Тема 6 учет нематериальных активов
- •6.1 Экономическая сущность и классификация нематериальных активов
- •6.2 Документальное оформление нма
- •6.3 Особенности учета нематериальных активов
- •Тема 7 учет запасов
- •7.1 Состав запасов бюджетных учреждений и задачи их учета
- •7.2 Учет поступления и использования запасов
- •7.3 Учет использования запасов
- •7.4 Особенности учета продуктов питания
- •7.5 Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
- •Тема 8 учет производственных расходов
- •8.1 Учет расходов на научно-исследовательские работы по договорам
- •8.2 Учет расходов и продукции производственных мастерских
- •8.3 Учет расходов и продукции подсобных сельских хозяйств
- •8.4 Учет платных услуг бюджетных учреждений
- •Тема 9 учет собственного капитала и результатов выполнения сметы
- •9.1 Собственный капитал бюджетных учреждений и задания|задачи| его учета
- •9.2 Учет фондов
- •9.3 Учет результатов выполнения сметы
- •Тема10 инвентаризация в системе бюджетных учреждений
- •10.1 Сущность, задачи и порядок проведения инвентаризации
- •10.2 Особенности инвентаризации необоротных активов
- •10.3 Особенности инвентаризации запасов
- •10.4 Инвентаризация расчетов
- •Тема 11 отчетность бюджетных учреждений
- •11.1 Классификация отчетности
- •11.2 Содержание и строение баланса
- •Раздел I. Необоротные активы
- •Раздел II «Оборотные активы» предусмотрен для отражения денежных средств и их эквивалентов, а также других активов, предназначенных для реализации или использования в течение года.
- •Раздел III. Расходы
- •Раздел I. Собственный капитал
- •Раздел 1 «Собственный капитал». Предназначен для отражения сумм фондов бюджетных учреждений и финансовых результатов деятельности за прошедшие годы.
- •Раздел II. Обязательства
- •Раздел III. Доходы
- •11.3 Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения
- •Тема 12 компьютеризация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
- •12.1 Организация ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в условиях применения информационных технологий
- •12.2 Основы|основания| работы с программой “Парус-Бюджет”
- •Литература Основная
- •Дополнительная
- •Учет в бюджетных учреждениях
Тема 4 учет расчетов по оплате труда и стипендиям
Учет расчетов по заработной плате и страхованию.
Учет расчетов со стипендиатами.
4.1 Учет расчетов по заработной плате
Фонд заработной платы работников штатного состава планируется и учитывается по коду экономической классификации расходов 1110 «Оплата труда работников бюджетных учреждений».
Порядок оплаты труда работников заведений образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, архивных учреждений, органов исполнительной власти, местного самоуправления и других учреждений, финансируемых из бюджета, имеет определенные особенности.
Начисление заработной платы работникам производится на основании штатного расписания, приказов о приеме, перемещении и увольнении, табеля учета использования рабочего времени и других документов.
Типовые формы первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате утверждены приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. № 144.
Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. За первую половину месяца работникам может выдаваться аванс. Выплата аванса производится по платежной ведомости ф. № П-53.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по расчетно-платежной ведомости ф. № П-50, в которой указывают табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, произведенных удержаний.
Расчетно-платежные ведомости подписывают работники, составившие и проверившие их. Разрешение на выплату подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости подписывают составители и руководитель обслуживаемого подразделения, а разрешение на выплату дает руководитель учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главный бухгалтер этого учреждения.
В случае нарушения сроков выплаты заработной платы работникам предусмотрена выплата компенсации в соответствии с требованиями Положения о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. № 1427, с изменениями и дополнениями. Согласно ст. 6 Закона Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-111 компенсация работникам бюджетных учреждений выплачивается за счет средств соответствующего бюджета.
Кроме того предприятия должны проводить индексацию денежных доходов. Индексация проводится в соответствии с Законом Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции Закона Украины от 06.02.2003 г. № 491-1У, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 491), и Порядком проведения индексации денежных доходов населения, утвержденным постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078 (далее - Порядок № 1078).
Согласно ст. 2 Закона № 491 индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные ими в гривнах на территории Украины и не имеющие разового характера:
пенсии;
стипендии;
оплата труда (денежное обеспечение);
сумма выплат, осуществляемых согласно законодательству об общеобязательном государственном социальном страховании;
суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья, а также суммы, выплачиваемые лицам, которые имеют право на возмещение ущерба в случае потери кормильца.
Если величина индекса потребительских цен, определяемого на основании публикуемых Госкомстатом индексов инфляции, превысит порог индексации, установленный в размере 10 %, то следует проводить индексацию.
Для проведения дальнейшей индексации исчисление индекса потребительских цен начинается за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации. Повышение доходов граждан в связи с индексацией осуществляется с первого числа месяца, в котором официально опубликован индекс потребительских цен, т. е. доход индексируется через месяц после превышения порога индексации.
Базовым месяцем для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом являются:
месяц превышения индексом потребительских цен нарастающим итогом порога индексации (101 %);
месяц создания учреждения, организации;
месяц повышения заработной платы работникам учреждения, организации;
месяц принятия работника на работу;
месяц повышения размера минимальной зарплаты.
Базовый месяц как показатель для индексации очень важен, поскольку с месяца, следующего за базовым, начинается расчет нового индекса потребительских цен нарастающим итогом.
Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Это значит, что индексации подлежит денежный доход любой величины, но в пределах прожиточного минимума. Часть денежных доходов, превышающая указанный предел, не индексируется.
В связи с принятием Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от08.07.10 г. № 2464-У1. с 1 января 2011 года вместо платежей в четыре социальных фонда вводится единый социальный взнос (далее — ЕСВ.)
ЕСВ будет аккумулироваться на спецсчетах Пенсионного фонда Украины (ПФУ). Потом ПФУ будет распределять полученные денежные средства в соответствии с установленными пропорциями по видам соцстрахования.
Все работодатели должны начислять ЕСВ на зарплату наемных работников. При отнесении той или иной выплаты к зарплате с целью начисления ЕСВ отныне будем ориентироваться исключительно на Закон об оплате труда и не будем принимать во внимание Инструкцию по статистике зарплаты.
Размер начисления ЕСВ (от 36,76% до 49,7%) на зарплату будет зависеть от класса профессионального риска производства, установленного для работодателя по основному виду его деятельности. Таких классов — 67. Учитывая то что и сейчас существует именно 67 классов профессионального риска производства, можно предположить, что и в дальнейшем ставки будут определять по этим же классам. Отдельную ставку для начисления ЕСВ на зарплату установили:
— бюджетные учреждения — 36,3 %;
— наемные работники из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах, — 45,96 %;
— наемные работники — инвалиды — 8,41 %.
Кроме того, будут удерживать ЕСВ. из зарплаты работников работодатели Общая ставка здесь 3,6 %.
В то же время ЕСВ будут удерживать по ставке 6,1 % из зарплаты вышеупомянутых летчиков и бортоператоров, физлиц, работающих на должностях, работу на которых зачисляют в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с Законами Украины "О государственной службе", "О прокуратуре", "О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов", "О научной и научно-технической деятельности", "О статусе народного депутата Украины", "О Национальном банке Украины", " О службе в органах местного самоуправления", Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. (далее — спецработники).
Для больничных (в т. ч. оплаты первых пяти дней нетрудоспособности) предусмотрена отдельная ставка. В большинстве случаев работодатели будут начислять на эти выплаты 33,2 %, а если выплату будет получать работник-инвалид, будут платить 8,41 %. Кроме того, работодатели из больничных будут удерживать:
— 2 % ЕСВ, когда речь идет о выплате обычному работнику;
— 6,1 % ЕСВ, если говорим о доходе спецработника.
Из заработной платы работников бюджетных учреждений производятся следующие удержания:
обязательные:
налог с доходов физических лиц с 01.01.2007г. — в размере 15 % в соответствии с Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-1У); С 2011при доходе более 9410 грн- 17%
необязательные:
профсоюзные взносы в размере 1 % от совокупного налогооблагаемого дохода;
суммы по исполнительным документам (согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О видах заработка (дохода), подлежащих учету при удержании алиментов» от 26.02.93 г. № 146, с изменениями и дополнениями);
по решению администрации.
В бухгалтерском учете для расчетов по заработной плате с работниками бюджетных учреждений Планом счетов предусмотрен субсчет 661 «Расчеты по заработной плате». По кредиту субсчета 661 отражается начисление заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету — суммы выплаченной заработной платы, пособий, а также суммы удержаний, депонированные суммы.
Основные хозяйственные операции по расчетам с работниками приведем в таблице 4.1.
Таблица 4.1 - Основные хозяйственные операции по расчетам с работниками
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
1 |
Начислена заработная плата работникам, находящимся и не находящимся в штате учреждения |
801, 802, 811 -813 |
661 |
3 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
652 |
661 |
4 |
Начислено пособие по беременности и родам |
652 |
661 |
5 |
Начислено пособие на погребение |
652 |
661 |
|
Произведены начисления: |
|
|
|
— взноса на общеобязательное государственное пенсионное страхование |
801, 802,811 -813 |
651 |
|
— взноса в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности |
801, 802,811 -813 |
652 |
6 |
— взноса в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы |
801, 802, 811 —813 |
653 |
|
— взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
801, 802, 811 -813 |
654 |
|
Произведены удержания: |
|
|
|
— налога с доходов физических лиц |
661 |
641 |
|
— взноса на общеобязательное государственное пенсионное страхование |
661 |
651 |
7 |
— взноса в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности |
661 |
652 |
|
— взноса в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы |
661 |
653 |
8 |
Перечислены суммы налогов и взносов |
641,651,652, 653, 654 |
311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326 |
9 |
Выплачена заработная плата |
661, 669 |
301, 321, 323 |
10 |
Депонированы суммы своевременно не полученной заработной платы |
661 |
671 |
11 |
Выдана депонированная заработная плата |
671 |
301 |
12 |
Списана сумма депонентской задолженности, срок исковой давности которой истек |
671 |
431,432 |
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер №5. К мемориальному ордеру должны прилагаться все документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы.
Кроме того, в Книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (форма № 441) ведется учет депонированных сумм заработной платы по каждому депоненту.