Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Возможны два способа формирования налоговой базы:
•по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров);
•по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров).
По общему правилу, ставка налога на прибыль составляет 24%, из которых 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5 % – в бюджеты субъектов РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на прибыль определя-
ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
14.4. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Налог на имущество предприятия – это прямой налог на стоимость принадлежащего собственнику имущества. Налог на имущество относится на финансовые результаты работы предприятий, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.
Основные положения по налогу на имущество определены главой 30 НК РФ, которая была введена в действие Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ. Согласно классификации налогов, данный налог является прямым и относится к группе региональных налогов.
Плательщиками налога на имущество являются:
•российские организации;
•иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе РФ в исключительной экономической зоне.
Объектом налогообложения для отечественных предприятий и организаций признается все движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
413
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не являются объектами налогообложения: земельные участки и иные объ-
екты природопользования, а также имущество, принадлежащее на правах хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам власти.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, относимого к налогооблагаемому. Следует отметить, что имущество, подлежащее налогообложению, учитывается по остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговым периодом в отношении налога на имущество признается календарный год. При этом отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Следует отметить, что в юрисдикции субъектов Российской Федерации находится право не вводить отчетные периоды по данному налогу.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории плательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
•организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
•религиозные организации;
•общероссийские общественные организации инвалидов;
•организации-производители фармацевтической продукции (согласно п. 4 статьи 381 НК РФ) и пр.
Порядок исчисления сумм налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма авансового платежа по данному налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей ставки налога и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
414